税务会计：增值税分析控制法的原理及稽查应用(3)
2017-04-06 01:07
导读：1．报表分析。 增值额税金负担率＝增值率×税率＝[(销售收入－销售成本×扣税比率)÷销售收入]×税率 ，企业正常税金负担率的幅度为：商业经营：钢材、
1．报表分析。
增值额税金负担率＝增值率×税率＝[(销售收入－销售成本×扣税比率)÷销售收入]×税率
，企业正常税金负担率的幅度为：商业经营：钢材、生铁、汽车0．2％－0．8％，个别的达到1％以上；其他货物1％－1．7％，少数可达到3％。工业生产：加工过程较短的在2％－4％，少数可达到5％；加工过程较长的在5％－7％，机械生产可达到9％；个别高附加值产品或高征低扣的可达10％－12％。
2．总量控制。增值额税金负担率低于同行业税金负担率且明显的，可基本断定是截留了收入或者扩大了成本。截留收入主要有隐匿销售、截留差价或价外费用不入账或虽入账但不计税等情况。扩大成本主要有返利不冲减相应成本也不冲减其进项税额；视同销售、外购货物改变用途或损失不作相应账务处理，而将此成本隐医到销售成本中去，或者将非应税耗用的外购或自产货物记入了“应税账户”。
与“分析存货率”相反，此类的特点是存货增减基本如实作账务处理，所以存货账物基本相符或差别不悬殊。但由于截留收入或扩大成本才表现出成本利润率、毛利率或增值率低于同行业的正常水平。控制的主要是搞清真实的毛利率(如抽查销项、进项发票)，或用同行业的正常毛利率、成本利润率，推算出隐瞒的应计税收入额。
隐瞒计税额＝销售成本÷(1－实际毛利率)－已计收入或＝销售成本×(1＋成本利润率)－已计收入可能偷逃税额＝隐瞒计税额×税率
3．重点落实。即查实账外经营情况。
(1)此类业户多有真假两本账，能否查到真账是取证的关键；也可把发票存根合计与申报收入核对；价外费用或返利可从账内查实或找到线索；判断非应税耗用外购或自产货物是否记入了“应税账户”，可重点从生产成本类账户分析。必要时，应结合外调查证。
（科教作文网http://zw.NSEaC.com编辑发布） (2)确难查实的，应取其收入与成本不配比的证据，按新修订的《税收征管法》第35条第4款规定，确定此项的应补税额。
(四)查证上述未能控制的问题
在检查时还要注意：(1)货物交易的违章发票抵扣税的查证；(2)应征增值税的固定资产销售是否计税；(3)列入固定资产、在建工程等“非应税账户”的外购货物扣税，甚至无发票虚拟扣税等。这需要从有关“非应税账户”的借方查证。判断方法：在按上述3种控制方法查实后，调整有关数据，重新测算增值额税金负担率，仍然偏低的，可基本断定有偷逃税情况存在。
三、开发计算机软件的意义
综上所述，“增值税分析控制法”不仅能监控增值税计算和偷逃税总量，而且能提供查证偷逃税手段的信息，使调查取证做到有的放矢，减少不必要的稽查工作量；由于能控制偷逃税总量及判断问题原因，所以能监控查案质量，也将大幅度提高增值税的征管效率。该办法的另一个特点，是能适用于财务制度不健全企业的增值税控管，同时适用于小规模纳税人。
按照“增值税分析控制法”原理，开发计算机软件，不仅适用于增值税征收、管理和稽查各环节，更适应当前征管机构改革和征管化建设的需要。特别是随着高度集中征收模式的建立，如果在税款征收时实现自动为管理分局和稽查分局选案(选案权层次越高，对下监管力度越大)，将对强化增值税征管、提高查案质量和降低增值税管理成本有十分重要的意义。
