浅谈我国企业纳税筹划问题(2)
2017-06-06 02:03
导读：二、国内外企业进行纳税筹划的比较 从国际情况看，纳税筹划在发达国家十分普遍，早已成为一个成熟、稳定的行业，有相当数量的从业人员，且专业化
二、国内外企业进行纳税筹划的比较 从国际情况看，纳税筹划在发达国家十分普遍，早已成为一个成熟、稳定的行业，有相当数量的从业人员，且专业化趋势十分明显。许多企业、公司都聘用税务顾问、审计师、会计师、国际顾问等高级专门人才从事纳税筹划活动，以节约税金支出。同时也有众多的会计师、律师和税务师事务所纷纷开辟和发展有关纳税筹划的咨询和代理业务。在国外，尤其是大企业已形成了财务决策活动中，纳税筹划先行的习惯性做法。这可从我国涉外企业投资前将税法和相关规定作为重点考察中看出。有关波音公司放弃经营了85年的大本营，将总部撤离西雅图的报道表明，节税支出是其重要原因之一。可见，纳税筹划对公司重大决策的左右程度及公司对纳税筹划的重视程度。跨国公司对纳税筹划更为重视，不少跨国公司成立了专门的税务部，高薪聘请专业人士，每年用在纳税筹划上的支出相当可观，当然节税带来的收益也非常喜人。如以生产日用品闻名的联合利华公司，其子公司遍布世界各地，面对着各个国家的复杂税制，母公司聘用了45名税务高级专家进行纳税筹划，一年仅“节税”一项就给公司增加数以百万美元的收入。在我国，纳税筹划开始悄悄地进入人们的生活，企业的纳税筹划欲望在不断增强，而且随着我国税收环境的日渐改善和纳税人依法纳税意识的增强，纳税筹划更被一些有识之士和专业税务代理机构看好，不少机构已开始介入企业纳税筹划活动。北京、深圳等纳税筹划较为活跃的地区还涌现出了一些专业网站，如“税收筹划网”、“中国税务通网站”等。但毕竟纳税筹划的在我国尚属一个新课题，有待我们进一步加强和实践的探索。 在国外，企业的纳税筹划一般不涉及产品课税，除了增值税、消费税等产品课税的税款要加到消费者价格中去由消费者负担因而筹划的必要性较小以外，商品课税的筹划空间不大也是一个重要原因。国外实行增值税的国家一般对商品和劳务一律开征增值税，而且增值税的课征往往只对商品通过零税率或低税率实行优惠，而不对特定的企业进行优惠，这样企业从事同一种产品、商品生产和经营活动面对的增值税待遇是相同的。另外像美国产品课税实行在零售环节课征的销售税模式，生产和批发企业从事经营活动无需缴纳销售税，因此也谈不上纳税筹划；零售企业从事经营一律要按本州统一的税率就其销售额纳税，所以基本上没有什么筹划的机会。我国的情况则与国外有很大差异，首先增值税在我国是一个主要税种，现行的增值税制度存在大量的企业优惠（如对福利企业实行增值税先征后退或即征即退办法），生产或销售同一产品的企业相互之间增值税税负就可能不同，这样税收优惠政策必然会驱使税负重的企业进行增值税的纳税筹划，否则它们将无法与享受增值税优惠的企业进行公平竞争。其次，我国实行增值税与营业税并行的商品课税制度，因而存在混合销售和兼营的，加之增值税和营业税的税负不同，就给企业进行商品课税的筹划提供了空间。例如：某生产经营核电设备并兼营核电设计、建筑安装的企业，拟接受委托承建一个核电站，设工程总造价为8000万元，根据测算，该项目的设计、技术服务费为2000万元，项目土建安装费为2000万元，设备供应价为4000万元。如果将该项目签订一个总合同，则属于一个典型的混合
销售合同，按照税法的有关规定，该企业应全额缴纳增值税。如果设备部分的购进价为3000万元，则需缴纳流转环节（即增值税）850万元（8000×17%-3000×17%）。但如果与对方的合同分别签订，即签订一个2000万元的技术
服务合同，一个2000万元的建筑安装合同，一个4000万元的设备
供货合同，则应缴纳营业税160万元（2000×5% 2000×3%），应缴纳增值税170万元（4000×17%-3000×17%），该企业合计应缴纳流转环节税为330万元（160万元 170万元）。当然，企业要想实现该纳税目标，需要筹划人员事先对该工程项目的相关事项（特别是工程的造价构成等）进行调查、研究、测算和，在此基础上做出各种备选方案再进行比较、确定，并切实参与合同的谈判和签订工作，还要在会计上进行分别核算。正是由于上述原因，我国企业非常重视商品课税的筹划。 在欧美国家，一提起纳税筹划，主要是指对所得税的筹划，所得税需要纳税筹划主要是因为它不容易转嫁，纳税人一般要最终负担自己缴纳的税款。这样所得税就成为从事经营活动的一种成本，企业缴纳的所得税越多，其税后实际收益就越少。对此进行筹划，可以降低税收成本，提高投资的边际税后收益率。另外，由于所得税税款不能在税前扣除，所以企业进行所得税筹划减少的应纳税额，不会相应增加其应税所得额，换句话说，所得税纳税筹划带来的利益是免税的。所以在国外，所得税的筹划较为普遍，不仅是因为它具有筹划的必要性，而且还在于所得税具有较大的筹划空间。在我国，所得税的纳税筹划，更是为企业所重视，这是因为企业所得税不仅是我国的主体税种，在企业的纳税活动中占有重要的地位，而且它的税源大，税负弹性也大。由于企业所得税计税依据为应纳税所得额，税法规定企业应纳税所得额＝收入总额-允许扣除项目金额，具体过程又规定了复杂的纳税调增、纳税调减项目，因此，企业进行纳税筹划的空间就更大了。
