固定资产折旧方法及纳税筹划(3)
2017-08-02 01:19
导读：1.税收减免期不宜加速折旧 某公司2001年—2005年每年不提折旧前的应纳税所得额为2000万元，没有其他纳税调整事项，2001年、2002年为免税期。假如采用均匀
1.税收减免期不宜加速折旧
某公司2001年—2005年每年不提折旧前的应纳税所得额为2000万元，没有其他纳税调整事项，2001年、2002年为免税期。假如采用均匀年限法，每年的折旧额为400万元；采用双倍余额递减法，各年折旧额分别为800万元、480万元、288万元、216万元、216万元。
采用均匀年限法，5年的实际税负总额＝（6000－400×3）×33%＝1584（万元），均匀每年负担1584/5=316.8万元；
采取加速折旧法，5年的实际税负总额＝（6000－288－216－216）×33%＝1742.4（万元），均匀每年负担1742.4/5=348.48万元。
可以看出，加速折旧比均匀年限法折旧均匀每年增加税负31.68万元，增加税负总额158.4万元。所以，在企业所得税实行比例税率的情况下，固定资产在使用前期多提折旧，后期少提折旧，在正常生产经营条件下，这种加速折旧的方法可以递延缴纳税款。但若企业处于税收减免优惠期间，加速折旧对企业所得税的影响是负的，不仅不能少缴税，反而会多缴税。
2.加速折旧需考虑5年补亏期
假设某公司采用加速折旧，当年亏损总额1000万元，此后连续5年的税前收益总额为700万元，则此700万元可全额弥补亏损，无需纳税，余下的300万元亏损须用税后利润弥补；而该公司若采用均匀年限法计提折旧，当年亏损总额700万元，此后连续5年的税前收益总额为700万元，则700万元亏损可全额用税前收益弥补，实际税负为零。同样的收益，由于折旧方法不同，采用加速折旧法比均匀年限法增加税负300×33%＝99（万元）。
由于税法对补亏期作了严格限定，企业必须根据自身的具体情况，对以后年度的获利水平做出公道估计，使同样的生产经营收益获得更大的实际收益。特别对一些风险大、收益率高且不稳定的高科技企业更要公道筹划，避免加速折旧给企业带来不利影响。
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