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WTO反倾销反补贴原则与一国税制(3)

2017-08-04 06:08 　　（二）出口补贴与一国税制。　　根据WTO的反补贴原则，一般将补贴外为“禁止的补贴”、“可申诉的补贴”，与“不可申诉的补贴”三类，而这三类补贴（特别是与出口相关的补贴）及相应的反补贴措施对一国税制设置的要求各有不同。　　（1）禁止的补贴　　根据《补贴与反补贴措施协议》第3条中的规定“除农产品协议另有规定音外，下列属于第1条定义范围内的补贴，应予以禁止（a）在上或事实上依靠出口表现而定的补贴，不论是以之为唯一条件或者为几条件之一者，包括附件中所列。（b）设法以国产品代替进口品而给予的补贴”。显而易见，（b）项通常指的是对国内及产品的补贴。而（a）项重点强调的出口补贴属于WTO禁止的补贴项目。　　根据附件1所列禁止的出口补贴形式除出口实绩补贴、外汇留成计划、货物运输上的便利及前述的“少征多退”的变异出口退税外，与一国税制相关的还包括：　　（a）出口直接税或由或商业企业支付或应付的福利的全部或部分豁免，或特别延期。这里出口直接税是指工资、利润、利息、租赁、提成和所有其它形式的收入税及不动产税。　　（b）与出口或出口实绩相联系的特殊税收减让，其优惠超过和在那些被批准的、以直接税为基础而计算的国内消费品生产费用。　　（c）有关出口产品生产和分销的间接税的豁免或减少超过对那些在国内市场出售的类似产品的生产和分销的征税。　　（2）可申诉的补贴　　所谓可申诉的补贴措施指在一定范围内允许实施，但如果在实施过程中对其他成员方的经济贸易利益造成了严重损害，或产生了严重的歧视性时，则受到损害和歧视影响的成员方可对其补贴措施提出申诉。这种补贴的定位关键在于“一定范围内”，而“一定范围”有两层含义，一是有些补贴在“国内”这一特定范围内作为国内政策执行具有其合理合法性，但一旦涉及到出口则损害了他国利益，特别是当这些补贴的运用对他国某一行业造成损伤、损害等负面效应时，则超出了“一定范围”而导致争议与申诉。二是补贴的力度有一定范围，但某些补贴超过一定的“度”后对他国造成损害同样构成可申诉。从字面上看，可申诉补贴并未列明对税制的具体要求，但“一定范围”的定位及解析已表明了在这一条款下税制安排应遵循的原则，即除前述明文禁止的补贴（可以通过税收手段来实现），及下面要表述的不可申诉补贴（税收手段）外，包括国内税在内的税收设置与政策，当运用于出口时，都必须考虑到可能的争议与被申诉结果。　　（3）不可申诉的补贴　　所谓不可申诉的补贴，是指各成员方在实施这类补贴时，主要作为一种国内政策一般不受其他成员方的反对或因此而被采取反补贴措施，这类补贴有两种，一是所谓不具有“专给性”的补贴，即不是给某一企业或企业群，而是普遍受用的。而从经济学的角度上看，非专向性补贴就不再具备扭曲作用，或扭曲作用很少，在这种条件下，这类补贴就应是允许的，即其他成员方不得加以申诉。非专给性补贴与税制设置的关系由此可以推出，即非专给性补贴可以采取普遍性税收优惠或税收减免的形式，从税收经济学的角度上看，这就相当于归总税的性质。　　第二种不可申诉的补贴指的是某些特定的专给性补贴，主要有三项：鼓励与开发的补贴；支持落后地区的补贴及对环境保护项目的补贴。WTO反补贴守则在对这三类专给性补贴的运用范围做了一定的限定后，基本上是赋予这些补贴 以合法性。从经济学的意义上看，这三类补贴可以理解为政府为解决某些市场失灵行为而采取的“纠正性”措施，因此具有促进经济效率提高的作用。例如，因缺乏研究与开发，从而处于不公平竞争的状况，因市场机制无法顾及区域性均衡带来的地区落后，以及已经形成的环境污染与资源破坏等，都是市场失灵行为。从这一基点出发，就极易理解不可申诉的补贴与税制设置的关系，即可以用税收手段来充当政府纠正这类市场失灵行为的工具，即可以对研究与开发提供税收优惠，可以对落后地区的开发提供税收支持，还可以通过税负减免来对环保项目提供实质上的资助。一句话，这些不可申诉的补贴已经具有了庇古“纠正性税收”的特点，因此为WTO原则所允许。