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浅析《企业会计准则第7号－非货币性资产交换》(2)

2017-08-05 04:09
二、涉及补价条件下的非货币性资产交换
【举例2】甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小轿车，该设备的账面原值为100万元，已提折旧60万元，公允价值为20万元，乙公司小轿车的账面原值为50万元，已提折旧10万元，公允价值为25万元。甲公司另支付补价5万元给乙公司，假设不考虑相关税费，甲公司、乙公司均未计提减值准备。
（一）旧准则
1.首先判断是否非货币性资产交换
甲公司支付补价：5÷（20＋5）＝20％＜25％
乙公司收到补价：5÷25＝20％＜25％
因此此项交易为非货币性资产交换
2.甲公司会计处理
（1）将设备转入固定资产清理
借：固定资产清理 40
累计折旧 60
贷：固定资产－设备 100
（2）支付补价
借：固定资产清理 5
贷：银行存款 5
（3）换入小轿车入账价值
以换出资产的账面价值，加上补价及应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。
即：换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值＋补价＋应支付的相关税费
小轿车入账价值：40＋5＝45（万元）
借：固定资产－小轿车 45
贷：固定资产清理 45
3.乙公司账务处理
（1）将小轿车转入固定资产清理
借：固定资产清理 40
累计折旧 10
贷：固定资产－小轿车 50
（2）收到补价
借：银行存款 5
贷：固定资产清理 5
（3）换入设备入账价值
换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值－补价＋（或－）确认的收益（或损失）＋应支付的相关税费
收到补价应确认的损益＝补价－（补价÷换出资产公允价值）×换出资产账面价值－（补价÷换出资产公允价值）×应支付相关税费
应确认的损益：5－5÷25×40＝－3（万元）
换入设备入账价值：40－5－3＝32（万元）
借：固定资产－设备 32
营业外支出 3
贷：固定资产清理 35
（二）新准则
1.首先判断是否是非货币性资产交换
有关判断情况同上。
2. 甲公司处理
（1）将设备转入固定资产清理
借：固定资产清理 40
累计折旧 60
贷：固定资产－设备 100
（2）支付补价
借：固定资产清理 5
贷：银行存款 5
（3）换入小轿车入账价值
A.按照公允价值计量的情况下，以换出资产的公允价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。
换入小轿车入账价值：20＋5＝25（万元）
计入当期损益的金额：20－40＝－20（万元）
借：固定资产 25
营业外支出 20
贷：固定资产清理 45
B. 按照账面价值计量的情况下，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。有关会计处理同旧准则。
3.乙公司会计处理
（1）将小轿车转入固定资产清理
借：固定资产清理 40
累计折旧 10
贷：固定资产－小轿车 50
（2）收到补价
借：银行存款 5
贷：固定资产清理 5
（3）换入设备入账价值
A.按照公允价值计量的情况下，以换出资产的公允价值，减去补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。
即：换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值－补价＋应支付的相关税费
换入设备入账价值：25－5＝20（万元）
计入损益金额：25－40＝－15（万元）
借：固定资产－设备 20
营业外支出 15
贷：固定资产清理 35
B. 收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。
即：换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值－补价＋应支付的相关税费 （科教作文网http://zw.ΝsΕac.cOM编辑）
换入设备入账价值：40－5＝35（万元）
借：固定资产－设备 35
贷：固定资产清理 35