浅议税源管理(2)
2017-08-05 06:13
导读：三、积极开展税源管理问题的研究 鉴于税源管理在税收管理中的重要地位，我们必须加强对税源管理问题的研究。 对于税源管理的研究，可分为几个层次
三、积极开展税源管理问题的研究 鉴于税源管理在税收管理中的重要地位，我们必须加强对税源管理问题的研究。 对于税源管理的研究，可分为几个层次进行：第一个层次为政府决定对什么征税，即税源的选择决策，通过税收立法来实现；第二个层次为税制确定以后如何来征税，即怎样把宏观税源变成具体的微观税源，解决税基的确定问题，包括每个税种的具体减免、扣除、抵免、优惠政策的落实等，也属于立法解决的问题；第三个层次就是监督对这些税收政策的具体落实，即对具体税基的核实、监督、管理，属于税收政策法规的实施管理。显然，前两个层次的税源管理是税收立法层次上的税源管理，称为宏观税源管理；而第三个层次的税源管理则属于执法层次上的实务操作管理，称为微观税源管理。 执法层次的税源管理应当是各级基层税务机关的基本工作，管理的主要有两个方面，即行为主体和标的物。税收政策的执行主体是纳税人，施行的对象是纳税人生产经营的过程及其结果，体现为纳税人的收入或支出，收入是生产行为，支出是消费行为。税款收入最终是来自纳税人的收入，意味着纳税人的可支配收入的减少，是对纳税人收入的一种转移，是一种经济资源或财富的转移。而在社会中，税收具有的内在的调节功能使征税的对象不只局限于纳税人的收入，还有纳税人的资产、行为等。因此，对税源的监控就不能只停留在对纳税人的收入上，还要对纳税人的资产、行为实施监控。当然，资产是由收入不断转化积累形成的，因此，需要对纳税人进行动态监控。 研究税源管理，还必须找到税收发挥作用的传导机制。税源管理的目标也是税收管理的主要目标，这里要借用动力传导机制，明确税收管理的目标，使税源管理的活动朝着有助于实现这些目标的方向行动。这就要求对现行税制的各个税种从纳税人、征税对象、税目、税率到扣除项目、减免优惠、申报纳税等要素进行分解，要细化管理质量的衡量指标，明确中间目标、传导的路径。这些衡量指标主要包括对纳税人的登记程度、重点税源的建档率、为纳税人服务的程度、税法宣传面、建账率、违章申报处罚率等，通过这些指标的管理，提高税收征管质量与效率。
