改进增值税小规模纳税人管理制度的探讨(2)
2017-08-07 06:37
导读：二、小规模纳税人征管制度失当的负效应 目前我国小规模纳税人的数量较多，小规模纳税人征管制度失当对税收征管以及和带来的负面影响必须予以充分
二、小规模纳税人征管制度失当的负效应 目前我国小规模纳税人的数量较多，小规模纳税人征管制度失当对税收征管以及和带来的负面影响必须予以充分重视，妥善加以解决。 1.小规模纳税人队伍过于“庞大”，影响了增值税课税机制的正常运作及其积极作用的有效发挥。虽然不能按照两类纳税人的比例来判定增值税是否合理，但过多地扩大按“征收率”征税的小规模纳税人队伍，实质上将占纳税人绝大多数的小规模纳税人排除在增值税规范化课税之外，退到了产品税、营业税的老路上去，阻断了一般纳税人与小规模纳税人之间的正常交往，增值税抵扣链条中断的面过大。从纳税情况看，80%以上的纳税人没有按照增值税的课税原理征税，违背了增值税设立的初衷，影响了增值税税制的规范运转，增值税的优越性在很多情况下并没有真正发挥出来，在某种程度上增值税的实施也就失去了意义。 2.小规模纳税人不得使用增值税专用发票，一般纳税人不愿购买其商品，或压低其价格购买，使其商品的销售受到影响，严重制约了小规模纳税人的业务拓展和企业发展。由于受增值税专用发票的制约，有的小规模纳税人采取挂靠一般纳税人经营的方式，在需要开具发票时通过一般纳税人的税号开票、进行货款结算；有的采取支付一定手续费请他人代开专用发票给购买方的违法行为来弥补压价的损失或便于销售。在每年增值税一般纳税人年审或一般纳税人暂时认定转正式认定时，一些达不到销售额标准的小企业，有的四处找所谓“关系”来通过一般纳税人年审，客观上为一些腐败现象的产生提供了土壤；有的企业通过相互虚开发票的方式多报销售额以达到一般纳税人标准。一些企业采取不断变更企业名称、变更法人代表的形式，注销原企业，重新注册申请办理一般纳税人资格，使企业难以形成良好的市场品牌。这些问题的存在给增值税的管理带来了一定的难度。小规模纳税人对增值税专用发票的需要，也为虚假发票的销售，为牟利而虚开、代开增值税发票提供了市场，给增值税的管理带来了困难。 3.增值税起征点偏低，小规模纳税人的税负重于一般纳税人，不符合税收公平的原则，也限制了小企业的发展。由于小规模纳税人征收率偏高，不能使用增值税专用发票等原因，使其税负偏高。根据测算只有当小规模纳税人的增值率分别为35.3%（工业）或23.5%（商业）时，一般纳税人与小规模纳税人的税负相同，当增值率低于35.3%或23.5%时，小规模纳税人税负重于一般纳税人。而国际上公认的增值率为20%左右。在我国现阶段，由于商品流通方式和经营核算方式的不断变化，一些小规模企业特别是一些小型商业企业，其毛利率更是呈不断下降趋势，据估算大约在15%-20%之间。因此，起征点偏低，小规模纳税人的税负明显重于一般纳税人。其负效应是明显的：一是对只能满足最低生活需求的较低的收入征税，不能体现国家对社会弱势群体的关怀照顾，也不利于社会收入的公平分配。二是随着我国企业制度、就业制度、人事制度改革的推进，下岗失业已成为经济生活中的常见现象。而小企业是解决就业，安置下岗失业人员的主要渠道，国家也鼓励下岗失业职工自谋职业或从事个体经营实现再就业，而过低的起征点，过高的税负，限制了小企业的发展，不利于下岗失业者的安置就业，不利于经济稳定和社会稳定，也影响到当前积极财政政策实施的效果。 4.小规模纳税人税负过重，客观上造成“松”的税收征管，以及纳税人偷税严重，管理难度大等，弱化了税法的严肃性。西方税收认为高税率就是鼓励偷税。从当前的税收征管中看，小规模纳税人的征收率较高，但在实际征收过程中，实际税率与名义税率差距较大，特别是各类商品市场，征收率虽然较高，但计税依据——销售额一般定得都较低，纳税人的实际负担率并不高，有的实际税收负担率还不到1%.之所以会出现这种情况，是因为商品批发市场由于经营业户集中，价格竞争十分激烈，毛利率一般是3%-5%，有的甚至1%-2%.如浙江义乌小商品城、绍兴轻纺城等大宗批发业务，平均毛利率有时只有百分之零点几，按一般纳税人17%的税率征税，税负为销售额的0.51%-0.85%，与目前的实际税负基本吻合；如按小规模纳税人4%的“征收率”征税，则大部分经营户将亏损关门。这样将销售额定低，征纳双方都可以接受。有的则是纳税人隐瞒收入、采取少报销售额等来减轻税收负担。无论是“默许”少报销售额、还是隐瞒销售额，都破坏了税法的严肃性。
