改进增值税小规模纳税人管理制度的探讨(3)
2017-08-07 06:37
导读：三、改进小规模纳税人征管制度的建议 从当前看，应从以下几个方面对小规模纳税人的制度规定进行调整和完善： 1.合理界定小规模纳税人的标准，一般
三、改进小规模纳税人征管制度的建议 从当前看，应从以下几个方面对小规模纳税人的制度规定进行调整和完善： 1.合理界定小规模纳税人的标准，一般纳税人的“门槛”要降低。改变一般纳税人认定上一刀切的做法。仅以是否达到年销售额100万或180万作为衡量标准不够，且不论180万与179万有多大的区别，应当看到，活动是处于不断变化之中的，简单地用一个静态标准来衡量动态的经济活动，实施起来肯定会有很多矛盾。为了解决小规模的经营困难问题，同时尽量使增值税链条不断开，在一般纳税人认定上，可以对小企业加以划分，将小规模纳税人分为两种：一种是处于链条末端企业，主要是一些直接面对消费者的商业零售企业；或虽处于链条开始但不需要使用专用发票的企业。另一种是处于链条中间的企业，主要是小规模的生产批发企业。应尽量将处于链条中间的企业纳入一般纳税人管理。也就是对从事生产加工和经营生产资料的纳税人，由于其处于商品流转的中间环节，为保持增值税链条的完整性，凡生产场所比较固定、产销环节便于控制、能按制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额的，都可以核定为增值税一般纳税人。 对商业企业可以适当降低年销售额标准，并对未达到销售额标准，但会计核算健全，能够提供准确税务资料的，经主管税务机关批准可以不视为小规模纳税人。 当然，不能片面地为了扩大一般纳税人的比例而变小规模纳税人为一般纳税人。在允许更多的小规模纳税人成为一般纳税人的过程中也要考虑到现实的征管水平和征管技术，应以有较好的管理办法、能够实施有效的管理为前提。 2.合理界定小规模纳税人的税负水平。根据调查，我国目前一般纳税人的实际税负为3.79%.其中最高的电力企业为5.4%，最低的
服装业为3.41%.我国目前工业企业的进销差率一般为20%左右，按税率17%征税，税收负担应该是3.4%左右。商业批发企业多数划为一般纳税人征税后，商业零售企业的进销差率一般为15%-20%，按法定税率17%征税，税收负担应该是2.5%-3.4%.按照公平税负的原则，以国际上通行的20%左右增值率为基准，考虑我国目前企业销售利润率的实际水平，理论上出的小规模纳税人的合理征收率为2%-4%，再考虑其它因素，改革后的工业小规模纳税人的征收率不应超过4%，商业小规模纳税人的征收率应在2%左右。这既与税制改革前商业零售业的税负水平大体一致，也与现行营业税征税项目的运输、建筑安装、邮电通讯、文化等的税负水平大体一致。调低小规模纳税人的征收率，就账算账，会减少税收收入，但是通过加强税收管理、核实计税依据，特别是低税负有利于经济增长，税收不仅不会减少，而且会随着经济的快速增长而持续增长。调低小规模纳税人的征收率，有利于缩小增值税两类纳税人之间税负差距，有利于缩小小规模纳税人的名义税率与实际税率的差距，并有助于减少某些小规模纳税人偷逃税的动因，有利于税收征管，并会促进小规模纳税人生产经营正常健康。 3.适当提高起征点。适当提高增值税起征点，使那些经营规模很小、营业额很少、增值率很低的经营者不再缴纳增值税。具体标准可以在考虑家庭赡养人口等因素的情况下比照城镇居民最低生活保障水平来确定。经营者的毛收入按家庭赡养人口平均低于城镇居民最低生活保障水平的不应课税。这样调整起征点，一方面体现政府对弱势群体的照顾和关怀，有利于下岗失业人员的再就业，也有利于社会安定团结；另一方面，从税收行政效率的角度看，在税制设计时对税源“抓大放小”是一种科学务实的态度。 4.放宽开具增值税专用发票的限制。对小规模纳税人在生产经营上确需开具增值税专用发票的，应允许按17%或13%的税率计算销项税额开具发票并进行抵扣。对于实行定额征收的小规模纳税人，核定其年营业额，开票额度在核定营业额之内的，按6%的征收率征税，按17%或13%的税率开票；开票额度超过核定营业额的，要调整其纳税定额，继续按6%征税，按17%或13%的税率开票，如果不调整定额，超过核定营业额部分，按17%或13%的税率征税、开票。 改革小规模纳税人的征收管理制度，必须以能够对其进行有效地管理为前提，而且这种管理又不能因过分复杂或对纳税人有过多要求而增加纳税人的纳税业务负担。为防范小规模企业滥用专用发票的风险，可以充分利用现行的防伪税控系统，逐步将小规模生产批发企业纳入防伪税控系统管理，从源头上解决这一问题。同时，加强小规模企业的建账建制工作和对普通发票的管理，通过小规模企业建账建制一方面可以从财务制度上规范这些企业行为，使其尽可能地符合一般纳税人的核算要求，另一方面也可以改变目前实行核定征收办法中的随意性，增加税收执法的透明度和严肃性。对要求认定为一般纳税人的小企业，不但要求其账册健全，能准确核算进销项，而且还要有由税务部门审核同意的计算机操作证书以适应纳人防伪税控系统管理的需要。防范增值税专用发票带来的风险，还要改变目前增值税征收管理中单纯“以票管税”的做法，推行账、票、货统一管理的征管办法。
