增值税税收筹划之纳税人身份选择(2)
2017-08-07 06:47
导读：a、当m=1即全部进项均可抵扣时，q=54.55%，此种情况在上面已说明。 b、当m=0即全部进项均不可抵扣时，显然小规模纳税人占有优势，税负轻。 c、当m∈（
a、当m=1即全部进项均可抵扣时，q=54.55%，此种情况在上面已说明。
b、当m=0即全部进项均不可抵扣时，显然小规模纳税人占有优势，税负轻。
c、当m∈（0，1），此时q的取值范围为（0，6/11），可以把上图红色长方形区域分为三块：线段ab、三角形H、梯形G。继续：
c1、线段ab （不包括两个顶点）上的点都符合m=11（1＋q）/17，此时，不论选择一般纳税人身份还是小规模纳税人身份，税赋是一样，两种身份无差异。
c2、处于三角形G区域的点，满足m＞11（1＋q）/17，此时有：
〔（1 q）－m〕*17％＜〔（1 q）－11（1＋q）/17〕*17％＝（1 q）*6％；
两边同时乘以C，得〔C*（1 q）－Ｃ*m〕*17％＜C*（1 q）*6％；
这就意味着作为一般纳税人的税负将低于小规模纳税人，一般纳税人占有税负优势。
c3、处于梯形H区域内的点，满足m＜11（1＋q）/17，此时有：
〔（1 q）－m〕*17％＞〔（1 q）－11（1＋q）/17〕*17％＝（1 q）*6％；
两边同时乘以C，得〔C*（1 q）－Ｃ*m〕*17％＞C*（1 q）*6％；
这就意味着作为小规模纳税人的税负低于一般纳税人，小规模纳税人占有税负优势。
（二）其他条件不变，小规模纳税人为商业时，适用税率为4％，分析过程与上文类似，分析的结果简要如下：
a、当m=1即全部进项均可抵扣时，q=30.77%，此种情况在上面亦已说明。
b、当m=0即全部进项均不可抵扣时，显然小规模纳税人占有优势，税负轻。
c、当m∈（0，1），此时q的取值范围为（0，4/13），同样可以把图二中的红色长方形区域分为三块：线段wr、三角形E、梯形F。继续分析：
c1、线段wr （不包括两个顶点）上的点都符合m=13（1＋q）/17，此时，不论选择一般纳税人身份还是小规模纳税人身份，税赋是一样，两种身份无差异。
（科教作文网http://zw.ΝsΕAc.Com编辑整理） c2、处于三角形E区域内的点，满足m＞13（1＋q）/17，此时有：
〔C*（1 q）－Ｃ*m〕*17％＜C*（1 q）*4％；
这就意味着作为一般纳税人的税负将低于小规模纳税人，一般纳税人占有税负优势。
c3、处于梯形F区域内的点，满足m＜13（1＋q）/17，此时有：
〔C*（1 q）－Ｃ*m〕*17％＞C*（1 q）*4％；
这就意味着作为小规模纳税人的税负低于一般纳税人，小规模纳税人占有税负优势。
三、及评论
通过以上分析可以看出，在考虑增值率和进项税可抵扣比重两个因素后，其分析结果与只考虑增值率情况下的分析结果不尽相同，并且明显复杂的多。这就要求我们在对增值税纳税身份选择的筹划时要详细分析，而不应仅仅考虑增值率的。此外，在进行增值税身份筹划时，应尽量把将来经营的可能情况都要考虑到，全盘筹划，而不应仅仅看重筹划对现有税负的影响。
当然，本文的分析尚存在不足之处。为分析的方便，作了简化处理，如对增值税一般纳税人税率仅考虑了17％的情况，至于可抵进项税税率为13％、10％、7％、6％，4％的情况均没有考虑。
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2005年注册师
辅导教材《税法》，出版社
