完善增值税问题的研究报告(3)
2017-08-08 06:47
导读：这里还没有算上固定资产存量的含税金额。据《统计年鉴》资料显示，1996年全国固定资产原值就达52 027亿元，如按增值税基本税率推算所含税额就将达7
这里还没有算上固定资产存量的含税金额。据《统计年鉴》资料显示，1996年全国固定资产原值就达52 027亿元，如按增值税基本税率推算所含税额就将达7 559亿元，还不算商业部分。我们在中认为，我国的增值税即使转型后亦不存在固定资产存量可以像1994年期初存货那样补抵税额的。
我们亦研究了为减轻财政风险可否实行收入型增值税问题。但最终认为，弊多利少。实施收入型增值税的固定资产抵扣税额总量上并没有减少，只是最初年份可能少一些，以后逐年递增，财政压力越来越大。同时，生产型增值税的许多问题依旧存在。而且从操作上讲，抛却了凭增值税专用发票扣税的链条机制，计算繁琐，税基的核实难度加大，征纳成本增大。故我们把收入型增值税排除在选择之外。当然，如果产业结构调整得快一些、效益提高，会减少财政风险。
（三）怎样可以使转型的代价小一些
前面大致了转型的必要性和实施转型的风险。那么能否找到一条代价较小的转型途径呢？关键仍在于时机和的选择。我们考虑有两种选择：
1．适当调高税率，做到一步到位。
结合我国经济的新形势，政府宏观政策取向，首先应放在扩大内需、稳定汇率以振兴经济上，税收上需要采取断然措施，立即实施转型。对此，我们有如下设想：
（1）酌情提高增值税税率2个百分点，即基本税率提高到19％。这样约可增加税款400亿元一500亿元，相当新增固定资产抵扣税额的一半可以得到弥补；而传统生产和商业增加的应纳税额不致太大。
（2）可以考虑在2000年或2001年，对增值税一般纳税人新增固定资产支付的增值税凭增值税专用发票在纳税时一次全额扣除，以鼓励投资。
（3）新增固定资产抵扣的另一半则由国家财政来承担。由于1994年期初存货税款、外商投资企业超原税负返回税款和大部分减免税（先征后返）在1999年到期，国家财政已有可能来承担。
大学排名 2．结合政策取向分期分批逐步推行。
上述做法比较彻底，收效快，但对财政和经济的振动亦大，有些难以预期。如果政府宏观政策取向考虑稳定的需要，则宜采取稳步渐进的方法。
二、增值税的征收范围问题
从上说，规范化的增值税应该覆盖到货物和劳务的所有领域。但从世界上实行增值税的国家、地区来看，并非都是如此。结合我国情况，有些问题还需要从实际出发深入研究。
综合以上的研究，我们认为，扩大增值税征收范围，一要有利于促进国民经济持续、快速、健康发展；二要有利于加强税收管理、增加税收收人；三要有利于税制简化，解决存在的矛盾。
（一）目前营业税的征收范围中，占税源一半左右的邮电通信、保险、文化、娱乐和服务业中，与直接消费关系密切的旅店、饮食、和大部分其他服务业仍可继续征收营业税，不必改征增值税。
（二）运输、建筑、无形资产转让、不动产销售和其他服务业中，与生产经营关系较密切的如仓储业等也约占税源的一半。这些行业原则上可以考虑改征增值税。
（三）改征增值税的行业可以逐个行业进行测算和研究实施办法，待适当时机组织实施。为取得经验，我们建议可以在
交通运输业中先试点。因为：
1. 交通运输业与生产、流通各行业关系密切。
2.该行业现在开出的运输费凭证已纳入增值税管理范围。
3．增值税一般纳税人支出运输费已按扣除率7％列做进项税额抵扣。
至于推行到其他行业，要考虑到一些进项税额少的特殊行业的承受能力，达到简化税收制度、降低征纳成本、有利于税收控管、促进生产发展、增加税收收入的目的。
三、关于小规模纳税人的问题
（科教论文网 lw.nSeAc.com编辑发布）
现行规定，增值税纳税人划分为两类进行征收管理。现行规定执行以来产生了两个矛盾了：（1）小规模纳税人的税负明显高于一般纳税人，尤其是从事商业的小规模纳税人（商业中一般纳税人的税负广西为1.7%，广东为l.18%，北京为l.27%）。（2）同样的货物或应税劳务，一般纳税人购自小规模纳税人的，实际进项税额抵扣不足（约低一半以上）。
