特殊情形下受赠非现金资产的会计与税务处理(2)
2017-08-21 01:49
导读：2）受赠A设备所得应交所得税=（200-120）×30%=80×30%=24万元 3）受赠B设备所得应交所得税=100×30%=30万元 4）受赠A设备应确认的资本公积=200-24=176万元 5）受赠
2）受赠A设备所得应交所得税=（200-120）×30%=80×30%=24万元
3）受赠B设备所得应交所得税=100×30%=30万元
4）受赠A设备应确认的资本公积=200-24=176万元
5）受赠B设备应确认的资本公积=100-30=70万元
6）结转待转资产价值的会计分录如下：
借：待转资产价值-设备A200万、-设备B100，贷：应交税金-应交所得税54万、资本公积-接受非现金资产捐赠准备（设备A）176万、（设备B）70万。
（二）加权平均法的会计与税务处理
1）当期应弥补应税会计亏损为120万元，其中，受赠A设备应承担弥补应税会计亏损=120×[200÷（200 100）]=80万元，受赠B设备应承担弥补应税会计亏损=120×[100÷（200 100）]=40万元。
2）受赠A设备所得应交所得税=（200-80）×30%=120×30%=36万元
3）受赠B设备所得应交所得税=（100-40）×30%=60×30%=18万元
4）受赠A设备应确认的资本公积=200-36=164万元
5）受赠B设备应确认的资本公积=100-18=82万元
6）结转待转资产价值的分录如下：
借：待转资产价值-设备A200万、-设备B100，贷：应交税金-应交所得税54万、资本公积-接受非现金资产捐赠准备（设备A）164万、（设备B）82万。
两种会计处理在操作上均较为简单，也各有其合理性，因而可以任选其一作为核算原则，对企业会计信息的相关性也不会产生太大的。
二、企业年初有未弥补亏损时受赠固定资产的会计与税务处理
[例2]企业2001年4月接受捐赠全新设备（A）一台，有关凭证注明设备原价200万元，2002年企业的应税会计利润为100万元，另企业年初有未弥补亏损（可税前弥补）120万元，无其他调整事项，假设企业所得税率为30%，采用应付税款法核算。则：
1）企业当年应税所得=（200 100）-120=180万元
2）企业当年应交所得税=180×30%=54万元
但是，对于这54万元的应交所得税，具体到应税会计利润和应税受赠所得，分别应承担多少呢？这个必须事先解决，因为只有弄清这一问题，才能进一步确定企业当期的应交所得税金额及“资本公积-接受非现金资产捐赠准备”的入账金额。从税法角度上看，无论何种应税所得，其纳税责任平等，并无优先顺序。因此笔者认为，可以有三种不同的处理结果。其一是假设应税会计利润优先用于弥补亏损，其二是假设受赠所得优先用于弥补亏损，其三是按加权平均分别弥补亏损。现以第三种假设为前提，将[例2]的会计与税务处理过程解析如下：
（科教论文网 lw.nSeAc.com编辑发布）
1）应税会计利润应税前弥补以前年度亏损=120×[100÷（200 100）]=40万元
2）受赠所得应税前弥补以前年度亏损=120×[200÷（200 100）]=80万元
3）应税会计利润应交所得税=（100-40）×30%=18万元
4）受赠所得应交所得税=（200-80）×30%=36万元
5）受赠税后所得=200-36=164万元
6）会计分录如下
借：所得税18万、待转资产价值-设备A200万，贷：应交税金-应交所得税54万、资本公积-接受非现金资产捐赠准备164万。
在上述三种不同确认原则指导下，[例2]各科目的应确认金额比较如下表所示（单位：万元）：
会计科目 补亏方法
应税会计利润优先 受赠所得优先 加权平均法
借 所得税 0 30 18
借 待转资产价值-设备A 200 200 200
贷 应交税金-应交所得税 54 54 54
贷 资本公积-接受非现金资产捐赠准备 146 176 164
显然，采用会计利润优先弥补时，确认的所得税及接受非现金资产捐赠准备最低、净利润最高；而采用受赠所得优先弥补时，确认的所得税及接受非现金资产捐赠准备金额最高，而净利润最低。若要遵循谨慎性原则，应以受赠所得优先税前弥补年初亏损更好。
总之，在特殊情形下，企业接受非现金资产捐赠时，应按本文所述的观点对现行的会计核算方法进行完善或改进，以利于后期“资本公积”结转业务的会计处理。
