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企业所得税扣除项目应注意的问题

2017-08-29 02:40 我们了解一下企业准则中的职工薪酬概念及核算范围，以便于我们更好的理解税法中的工资、薪金支出，职工福利费、工会经费、职工教育经费以及“五险一金”，税法中的这些扣除支出是建立在企业按会计准则基础之上的，如果企业发生的费用不在会计准则中的职工薪酬中列支，那也就不会在企业的所得税扣除项目中。职工薪酬：企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。主要包括：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴。（二）职工福利费。（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。（四）住房公积金。（五）工会经费和职工教育经费。（六）非货币性福利。（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。（八）其他为获得职工提供的服务相关支出。 　　（三）除国务院财政、主管部门或者省级人民政府规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。这里也要注意的是企业发生的职工教育经费最高扣除限额是工资薪金总额2.5%，而一般企业只能按工资薪金总额1.5%扣除，只有从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益好的企业才可按工资薪金总额2.5%扣除。 　　（3）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。 　　（4）企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除。 　　（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。 　　（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。 　　（2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本，按资产的要求分期折旧或摊销；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。当然也注意扣除标准问题。 　　广告费和业务宣传费除国务院财政、主管机关另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。这里要注意的是：（一）企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。（二）企业申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：（1）广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；（2）已实际支付费用，（3）并已取得相应发票；（4）通过一定的媒体传播。 　　企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照下列方法扣除： 　　企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额的12%的部分，准予扣除。这里要注意的是：（一）这里指企业按照会计准则规定计算的会计上利润总额。（二）企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于规定的公益事业的捐赠。（三）取得相应的合法凭证。 　　企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管机关审核后，准予扣除；企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。这里要注意的是发生的损失要报批的，在规定期限，内报机关审批；要备案的，按规定期限向机关报备。