不同所得税制和企业组织形式下的税负比较(2)
2017-09-04 01:32
导读：对公司而言，上式中的Cr1 、Cr2、Pr均为定值；若给定Y值，则T＝f（d′），公司可依据给定的Cr1 、Cr2、Pr和Y值，调节d′使T达到最小。 （3）归集抵免制。在
对公司而言，上式中的Cr1 、Cr2、Pr均为定值；若给定Y值，则T＝f（d′），公司可依据给定的Cr1 、Cr2、Pr和Y值，调节d′使T达到最小。
（3）归集抵免制。在这种模式下：
T＝CrY＋d（Y－CrY）Pr－Cr（Y－CrY）d
＝CrY＋dY（1－Cr）Pr－CrY（1－Cr）d
同样地，从公司的角度而言，Cr、Pr均为定值，若给定Y值，则T＝f（d），公司通过调节d值可使T最小。
（4）分类课税制。设Pr′为对股息的个人所得税优惠税率，一般来说，Pr′小于Pr，在这种模式下：
T＝Cr·Y＋d（Y－Cr·Y）Pr′
＝Cr·Y＋d·Y（1－Cr）Pr′
站在公司的角度上，Cr、Pr′为给定值，若给定Y，则T＝f（d），同样，公司可通过调整d来调节T。
三、我国法人企业和非法人企业的不同税收待遇
法人企业和非法人企业主要税收差别体现在所得税上。我国现行税法规定，法人企业的利润先要征收企业所得税，税率为33%，为照顾利润水平较低的小企业，税法又规定了两档优惠税率：年应纳税所得额在3万元（含3万元）以下的企业，减按18%的税率征收企业所得税，年应纳税所得额在10万元（含10万元）以下至3万元的企业，减按27%的税率征收企业所得税，若企业的税后利润进行分配，再征收个人所得税，税率为10%。非法人企业的利润不需征收企业所得税，但其利润不论是否分配，均征收个人所得税，且为5%～35%的五级累进税率。可见，法人企业的利润既征收企业所得税，又征收个人所得税，从其实质而言，可归为分类课税制。非法人企业仅征收个人所得税，其税负与全部整体化型相同。
下面笔者拟进行法人企业和非法人企业实际税负比较。假定T1表示法人企业的税负，Cr表示法人企业的企业所得税率，Y表示企业应纳税所得，Pr表示个人所得税税率，T2表示非法人企业的税负，d为税后利润分配率。根据我国现行税法有：
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T1=CrY Prd（Y－CrY）
0.18Y 0.2d（Y－0.18Y）=0.18Y 0.164dY Y≤3万
= 0.27Y 0.2d（Y－0.27Y）=0.27Y 0.146dY 3万
0.33Y 0.2d（Y－0.33Y）=0.33Y 0.134dY Y
