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不同所得税制和企业组织形式下的税负比较

2017-09-04 01:32 投资设立一个新企业，首先需要解决企业的组织形式问题。其中需要考虑的因素很多，本文假定其他条件相同，仅从税收负担的角度进行分析。
一、国际上公司所得税的三种类型
在通行国际税制下，公司取得营业利润，在公司层次上要缴纳公司所得税，其税后利润作为股息分配给投资者，在个人层次还要缴纳个人所得税，对同一利润征了两次税，这就是通常所说的“经济性重复征税”。依据如何处理上述两税的结合，可把公司所得税制分为三种类型：
第一种类型是非整体化形式，即把公司所得税和个人所得税作为两个独立的税种分别课征。“独立公司税”派主张这种类型，其理由是：公司是一个独立存在的法人实体，是经济和社会发展的一个有力因素，它由专业人员进行管理，而并没有受个人股东多大的支配，因此，公司作为一个独立的实体，有独立的纳税能力，理应单独课征。
第二种类型是全部整体化形式，即不征公司所得税，只征个人所得税，使两个税种变为一个税种，或者公司所得税只作为一个过渡的预征税，最终归属到课征个人税。“单一个人税”派主张的为这一类型，其理由是：所有的税收归根结底都要由个人承担，公平税收的概念只能应用于纳税者个人，而与所得的来源无关。假定营业利润课征了公司所得税，税后分配时又课征了个人所得税，这就个人来说，显然是同一经济收入来源的两次征税。所以应当废除公司税，营业利润不论分配还是持留，只能课征一次个人所得税。
第三种类型是部分整体化形式，即在公司层次或个人层次把公司税与个人税在一定程度上结合起来，以缓解经济性重复征税。这种类型具体包括以下四种方法：（1）股息扣除制，指在计征公司所得税时，允许公司从应税所得中扣除全部或部分分配的股息，就扣除后的余额计征公司所得税，对股东个人收到的股息另征个人所得税；（2）双税率制，指把公司利润分为两个部分，即分配股息的利润与未分配股息的留存利润，两者采取高低不同的税率征收公司所得税，一般说来，前者的税率更低。（3）归集抵免制，指先对公司营业利润征收公司所得税，然后公司用于分配的那部分利润已纳的公司所得税，可以全部或部分地从股东收到股息应纳的个人所得税额中抵扣，如果公司已纳的所得税超过股东对该部分股息应纳的税额，其尚未抵扣的部分，可以留待下期补扣或者退税给股东。（4）分类课税制，指先对公司利润征收公司所得税，然后对分配给股东的股息，在征收其个人所得税时，采取适当优惠的方法。

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二、不同所得税制下企业的实际税负
（一）非整体化型。设T为税收负担，Cr为公司所得税税率，Y为公司利润，d为公司税后利润分配率，Pr为个人所得税税率。在该种所得税制下有以下公式：
T＝CrY＋d（Y－CrY）Pr
＝CrY＋dY（1－Cr）Pr
从上式可知，公司利润的税收负担水平与Y、Cr、Pr、d四个因素有关。对公司来说，Cr、Pr是定值，假若Y给定，则T＝f（d），d越大，T就越大，其经济含义为：公司税后利润分配率越高，公司利润的税收负担会越重，也就是说，公司可通过控制税后利润分配来调节税收负担。
（二）全部整体化型。在该种所得税制下，有以下公式：
T＝PrY
由于此时仅征个人所得税，并且肯定会对全部利润课征，对于确定的Y，公司不能控制自身的税收负担。
（三）部分整体化型。设Q为计征公司所得税应税所得时允许扣除分配利润的比率，d′为分配利润占公司税前利润的比率。在该种所得税制下有以下公式：
（1）股息扣除制。在这种模式下：
T＝Cr（Y－Qd′Y）＋dYPr
＝CrY（1－Qd′）＋dＹPr
设p为公司分配利润，又因
所以有
对公司而言，上式中的Cr、Q、Pr均为定值，若给定Y值，则T=f（d′）。公司可通过调节d′来减轻税负。
（2）双税率制。设Cr1 为分配利润的公司所得税税率，Cr2 为未分配利润的公司所得税税率，在这种模式下：