关于不动产征税范围的思考(2)
2017-09-09 01:01
导读：三、不动产保有税的征税范围 不动产保有税在国际上是一种非常成熟稳定的税种，借鉴世界各国不动产保有税的征税范围，对于研究我国不动产保有税的
三、不动产保有税的征税范围
不动产保有税在国际上是一种非常成熟稳定的税种，借鉴世界各国不动产保有税的征税范围，对于研究我国不动产保有税的征税范围是有积极意义的。尽管各国的不动产保有税采用了不同的税种模式，但将课税对象界定为不动产（包括土地和房屋建筑物）的做法各国是一致的。然而，由于各国对不动产产权的理解存在一定差异，因此，反应在课税对象上也有一定差异。在实行土地私有制的国家，不动产通常指土地所有权和房屋所有权；而实行土地公有制的国家，不动产通常指土地使用权和房屋所有权。而不论是以土地使用权还是土地所有权作为课税对象，“统一名称、合并征收”是大多数国家房地产税收政策的一个重要特征。
根据我国土地公有制的性质，我国不动产保有税的课税对象是土地使用权和房屋所有权。在我国现行的财产税体系中，具有不动产保有税性质的相关税种有：城镇土地使用税、房产税、城市房地产税、农业税、耕地占用税等。设立这些税种就人为地将房产与土地割裂开，给计税和实际征收管理带来了许多矛盾和困难。为避免开征的物业税出现同样的问题，我国的物业税应采用国际通行做法，将土地与房地产合并征收。从我国社会经济发展和稳定各级政府财政收入的角度来看，在确定我国不动产保有税的课税对象的具体范围时，应该将现行的房产税、城市房地产税、城镇土地使用税、农业税、耕地占用税合并为不动产保有税，具体应包括：被使用或出让的土地以及所有营业及非营业用的房屋，这其中就应当包括居民住宅。
四、居民住宅纳入不动产保有税征税范围的思考
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我国房产税法规定，个人所有的非营业用房，主要是指居民住房，不分面积多少，一律免征房产税。对个人拥有的营业用房或者出租的房产，照章纳税。
因此，如何确定对居民住宅征税，如何合理地设计税制，如何有效征税等，都是目前紧要考虑的问题。
（一）居民住宅属于不动产保有的范围
居民个人住房是房地产的重要组成部分。从国外的情况看，对住宅课税是房地产税的最主要收入来源。居民住宅是居民自己保有的财产，保有人有权对住宅进行支配和控制，因此，说居民住宅属于不动产保有的范围，应该征收不动产保有税。
改革开放以来，随着国民收入的快速增长及整个国民收入分配格局的变化，我国个人收入水平不断提高，人们不仅拥有劳动收入，而且资产收益也日益成为个人的重要收入来源。与此相适应，私人拥有的财产不断增加，民用住宅已基本实现商品化，使得个人财产税的税基不断扩大，开征不动产保有税的条件已经具备。但是，我国目前公民占有住宅的情况差异较大，住房分配不公，部分人拥有较多的房地产，而中低收入家庭住房紧张的问题还比较突出。因此，应深入研究如何对个人住房征税的问题。
（二）从纳税能力及公平税收负担的角度分析
１．住宅状况反映了居民收入水平和纳税能力。
据国家统计局城市社会经济调查总队２０００年的城镇居民住房消费市场
调查报告中指出，我国目前户均使用面积为５２平方米。从不同的行政区域看，使用面积最大的为海南和福建省，户均为７６和７４平方米，使用面积最小的为上海、北京和天津，户均分别为３０、３８、３８平方米，高、低相差一倍以上。值得注意的是，在户均使用面积小于２０平方米的家庭中，仍然存在着１５．２％的三人以上家庭的安居问题。其中，大多是离退休、下岗待业及家庭负担重、
就业人口少的低收入家庭。
（转载自中国科教评价网www.nseac.com ） 可见，我国居民的收入水平高低相差悬殊，大部分家庭处于中低等收入水平，他们一般只有一套住房，大多是三口之家，住房面积一般不超过１００平方米。他们的收入水平不高也就决定了他们的纳税能力一般；而很多人挤在不足２０平方米的狭小房间里的家庭在我国也是大量存在的，他们的生活条件极其简陋，这些低收入人群的纳税能力是相当低的，或者说根本不具备纳税能力；当然还有相当一部分人，他们手中掌握了大量财富，拥有豪宅别墅。这些高收入人群，他们的纳税能力是相当强的。我们说要将居民住宅纳入不动产保有税之列，也就是要对这一人群的住宅征税。
