几种不同类型企业营业税的税收筹划(2)
2017-09-10 03:19
导读：三、商业改变合同订立方式，以适用营业税税率的税收筹划 例：苏华超市为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17％。苏华超市2005年度与货物供应商签
三、商业改变合同订立方式，以适用营业税税率的税收筹划 例：苏华超市为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17％。苏华超市2005年度与货物供应商签订合同，约定货物供应商2005年度向超市交纳进场费收入合计700万元。按国税发（2004）136号《关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》规定：商业企业向货物供应方收取的部分收入，主要看其与商品销售量、销售额有无必然联系。有直接联系的，视为平销返利，冲减当期增值税进项税金；无必然联系，且提供了一定劳务的，不视为平销返利，按营业税的适用税率征收营业税。按此规定，苏华超市收取的进场费收入应视为下销返利，冲减当期增值税进项税金，2005年度因此承担的流转税及附加分别为： （1）应缴纳增值税＝700万元／1.17 x 17％=101.7l万元； （2）应缴纳城市维护建设税＝101.71万元x7％二7.12万元； （3）应缴纳教台费附加=101万元x 4％＝4.07万元； 三者合计为112.90万元。 对此案例作纳税筹划的思路是将苏华超市收取的进场费收入不视为平销返利，按营业税的适用税率征收营业税，降低流转税支出。可重新签订合同，改变进场费收入性质，争取按提供劳务缴纳营业税。具体操作如下：苏华超市与货物供应商签订
劳务合同，约定超市为进场厂商按货物供应量提供货物装卸服务，2005年度合计收取货物装卸费700万元。由于货物装卸费只与货物供应量有关，与商品销售量、销售额没有税务上所说的必然联系，且超市提供了装卸劳务，货物装卸费700万元不视为平销返利，叮按营业税的适用税率征收营业税。苏华超市2005午度需缴纳流转税分别为：营业税21万元（税率为3％）、城市维护建设税1.47万元、教育费附加0.84万元，三者合计为23.31万元减少税收支出89.59万元（112.90万元—23.31万元）。
