固定资产折旧的税收筹划再认识(3)
2017-09-12 01:20
导读：单位：万元 经营年份 第一年 第二年 第三年 第四年 第五年 第六年 第七年 第八年 第九年 第十年 利润额 -10 30 50 70 80 120 150 60 10 10 企业分别采取直线法和
单位：万元
经营年份 第一年 第二年 第三年 第四年 第五年 第六年 第七年 第八年 第九年 第十年
利润额 -10 30 50 70 80 120 150 60 10 10
企业分别采取直线法和双倍余额递减法折旧，对企业利润及所得税带来的如下表（为计算方便，不考虑净残值的影响）：
单位：万元
年份 直线法 双倍余额递减法
年折旧额 应纳税所得额 应纳所得税 税后利润 年折旧额 应纳税所得额 应纳所得税 税后利润
1 20 -30 0 -30 40 -50 0 -50
2 20 -20 0 0 24 -44 0 -44
3 20 10 0 10 14.4 -8.4 0 -8.4
4 20 50 0 50 10.8 50.8 0 50.8
5 20 60 9 51 10.8 69.2 0 69.2
6 120 18 102 120 18 102
7 150 22.5 127.5 150 22.5 127.5
8 60 18 42 60 9 51
9 10 3 7 10 3 7
10 10 3 7 10 3 7
合计 100 73.5 396.5 100 55.5 406.1
由上表可以看出，采用加速折旧法（双倍余额递减法）计算折旧，在企业整个生产经营期内，所缴纳的所得税绝对值比在直线法下减少18万元，税后利润增加9.6万元。在固定资产折旧年限内，在加速折旧法下少缴所得税9万元，税后利润增加9万元。
考虑资金的时间价值，假定折现率为6%，那么上述不同折旧方法所带来的所得税及税后利润影响：
单位：万元
年份 折现系数 直线法 双倍余额递减法
应纳所得税 税后利润 应纳所得税 税后利润
1 0.943 0 0 0 0
2 0.899 0 0 0 0
3 0.84 0 8.4 0 0
4 0.792 0 39.6 0 40.2336
5 0.747 6.723 38.097 0 51.6924
6 0.705 12.69 71.91 12.69 71.91
7 0.665 14.9625 84.7875 14.9625 84.7875
8 0.627 11.286 26.334 5.643 31.977
9 0.592 1.776 4.144 1.776 4.144
10 0.558 1.674 3.906 1.674 3.906
合计 49.1115 277.179 36.7455 288.6505
可见，在考虑资金时间价值的条件下，加速折旧法与直线法相比，在十年生产经营期内，少缴纳所得税12.366万元，税后利润增加11.4715万元。
您可以访问中国科教评价网（www.NsEac.com）查看更多相关的文章。 从这个例子中我们看出，从表面上看，加速折旧法会使企业在减免税期间的利润费用化，不能充分享受减免税的优惠。但实际上，由于企业在生产经营初期的利润通常都比较小甚至出现亏损，采用加速折旧法计算分摊到每期成本中的折旧额，就加大了企业经营前期的成本费用，使企业前期的亏损加大，这样再利用所得税亏损弥补的政策，通过经营后期的正常利润补亏，从而延缓企业实现应纳税所得额，这样一来可以使企业在经营前期通过折旧获得更多的资金流入，为企业营造一个较为宽松的财务环境，二来通过补亏，使企业的实际减免税优惠期间延后，在相同的经营期内，企业利润按照正常税率征税的时间延后并缩短，相当于增加了企业享受的优惠时期，三是在一个生产经营周期中，在经营中期往往是企业产品的成熟期，此时企业实现的利润也最大，通过加速折旧延缓减免优惠，就可以使更多的利润享受到优惠政策，从而达到节税的目的。
所以，在进行税收筹划时，当企业适用的税率前后有差别时，具体采用什么样的筹划技术，需要进行具体的计算，同时在税收优惠政策利用上，不能只看到显性的优惠政策，还必须综合考虑隐性的优惠政策，这样得出的筹划方案才不会失之偏颇。
