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当代西方国际税收竞争理论评述(5)

2017-09-24 02:33

如果从更广义的角度，将国际税收竞争视作是政府公共管理职能的重要组成部分，那么国际税收竞争所引发的国家之间的利益冲突实际上反映了经济全球化中政府所面临的困境。这一困境就是所谓的“经济一体化三难”(Economic integration trilemma)，这个命题是由美国著名经济学家萨默斯(Summers，1999)提出的。他认为，相比封闭经济，经济全球化无疑削弱了一国自主运用经济政策的能力，进一步而言，一国的主权(包括税收主权)正日益面临着挑战。然而，从另一个角度来看，政府无疑比以往承担了更多的责任。这些责任中的一个重要就是如何寻求在经济全球化中获得最大的利益和将损失减到最小，而这是政府在过去很少考虑的。因此，经济全球化、政府对经济的管理以及国家主权之间的关系就构成了三难困境。在这三者之间寻求其中两者的协调和平衡是相对容易的，但一国试图单方面同时达到三者的协调和平衡在的经济环境中只能是顾此失彼。如果要寻求某种程度的调和，最可行的办法只能是进行国际间的协作，乃至寻求更深层次的一体化。具体到国际税收竞争问题，国家间进行税收合作以及在某些经济区域实现税收一体化是可能的，也是可行的。OECD的税收合作以及EU的税收一体化实践的充分说明了这一点。 七、评价

当前，国际税收竞争理论仍处于不断发展和完善的过程中，在一些具体问题上还有相当的争论。但这些理论探讨以一种全球化的视角来审视传统经济分析的局限性，无疑是非常有意义的。综观当今西方国际税收竞争理论模型，我们不难发现，这一领域研究所始终关注或力图在未来解决的问题，也正是我国财税理论界应该深入加以研究的。其一，国际税收竞争将在何种程度上影响经济全球化进程，尤其是在区域一体化过程中将对成员国的福利产生怎样的影响。其二，国际税收竞争的有效性和有害性将如何进行判别，不同规模和类型的国家将如何对其利用和限制，发展家在将国际税收竞争作为提高国家竞争力手段时，将面临怎样的约束条件。其三，在“经济一体化三难”的前提下，进行国际税收协调、减少有害税收竞争是现实的选择，而当前国际税收协调和合作将采取何种手段，国家间利益和损失将如何分配。其四，未来区域范围乃至世界范围的税收协调将呈现怎样的态势，是一种自发性的协同，还是需要建立某种共同的税收主权让渡机制。