论企业所得税的课税原则(3)
2017-09-25 02:38
导读：八、相关性原则 相关性原则是指纳税人可扣除的成本、费用和损失必须与取得应税收入直接相关，即与纳税人取得应税收入无关的支出不允许在税前扣除
八、相关性原则 相关性原则是指纳税人可扣除的成本、费用和损失必须与取得应税收入直接相关，即与纳税人取得应税收入无关的支出不允许在税前扣除。根据相关性原则，第一，与取得不征税收入、免税收入直接相关的成本、费用和损失不允许在税前扣除，如买卖国债的支出等；第二，与的生产经营无关的支出不允许在税前扣除。如企业的非公益性的赞助支出、企业为雇员承担的个人所得税、已出售给职工的住房的折旧费用等：第三，属于个人消费，陛质的支出不允许在税前扣除，如企业高级管理人员的个人娱乐支出。健身费用、家庭消费等。应税收入的非相关性支出在我国企业所得税税前扣除上还较为普遍，在减少非相关性扣除上还大有潜力可挖。
九、合理性原则 合理性原则是指一项成本或费用只有在和数额上都是合理的，才允许在税前扣除，否则要进行纳税调整。合理性原则经常出现在涉及关联方交易的纳税调整中。当非关联方为追求自身最大利益以公平价格进行交易时，最终谈判结果一般是市场公允价格。然而，当关联方不按照独立企业之间的业务往来，通过比公平交易高或低的价格收取或支付价款、费用，进行关联交易转移利润时，则被视为违反合理性原则，税务机关有权进行合理调整。我国企业所得税法有必要增加合理纳税调整的反避税条款。
十、合法性原则 合法性原则，是指企业在应纳税所得额时，不论费用是否真实发生、确定、相关、必要、合理与否。如果是非法支出，即便是按照财务制度已作为费用列支，也不允许在税前扣除。例如，违反、行政法规规定经营而支付的罚金、罚款、滞纳金和被政府没收财物的损失，违法支付给个人的回扣，贿赂支出等等，均不准在税前扣除。需要说明的是合法性原则主要是针对成本、费用扣除而言，对于收入来说，笔者认为不应受合法性的限制，即主张对所有收入均应纳入企业的收入总额征税，不论是合法收入还是非法收入，这可以部分校正司法的不健全。
十一、成本原则 企业所得税的历史成本原则，是指企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量，在计算应纳税所得额时，按历史成本扣除。所谓历史成本，就是企业取得某项财产所实际支付的现金及其等价物，即实际发生的成本。物价变动虽然对财产的市场价值有。除税法另有规定外，企业不得调整财产的账面价值或计税成本。历史成本有原始凭证作为依据，较为客观。具有可验证性和易于取得的特点，所以为企业所得税计税所用。 在按历史成本确定各项财产的计税价值后，各项财产如果发生减值，除税法规定允许扣除的坏账准备金和呆账准备金外，企业在计算应纳税所得额时，不得计提短期投资跌价准备、委托贷款减值准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备等各项财产的减值准备；只有各项财产真正发生损失、永久或实质性损害时，才允许按历史成本未在税前扣除或摊销的部分在税前扣除或摊销。 在按历史成本确定各项财产的计税价值后，各项财产如果评佶增值或者按照公允价值处置获取收益，只有在企业将评估增值的部分和处置收益计入应纳税所：得额缴纳了所得税以后，才允许将该项财产按照评估增值和公允价值重新确定计税成本；否则，企业不得自行调整其各项财产的账面价值，一律按照历史成本计税。
十二、区分收益性支出与资本性支出原则 这一原则是指企业在计算应纳税所得额时，应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限，凡支出的效益仅及于一个纳税年度的，应当作为收益性支出。允许在支出发生的当年在税前扣除；凡支出的效益及于两个或两个以上纳税年度的，应当作为资本性支出，不允许当年直接在税前扣除，应通过折旧等项目逐年在税前进行摊销。 如果企业在计算应纳税所得额时。没有正确划分收益性支出与资本性支出。将原本应计入资本性支出的计入收益性支出。就会低估资产和当期收益，造成多计当期支出的时间性差异，导致当期应纳税所得额的减少，延迟缴纳企业所得税：将原本应计入收益性支出的计入资本性支出。就会高估资产和当期收益，造成少计当期支出的时间性差异，导致当期应纳税所得额的增加，提前缴纳企业所得税。企业的资本性支出。包括固定资产、无形资产，长期待摊费用。投资资产等方面的支出，都不允许当年直接在税前扣除。
