经济全球化、WTO 与税收制度的市场化选择(3)
2017-09-27 05:19
导读：三、在经济全球化条件下我国税收制度的构建 国内外经济形式的发展变化，迫使我们必须深化税制改革， “统一税法、公平税负、调整结构、规范税制、
三、在经济全球化条件下我国税收制度的构建 国内外经济形式的发展变化，迫使我们必须深化税制改革， “统一税法、公平税负、调整结构、规范税制、强化征管、提高素质” ；当然，税制改革必须根据我国国情，必须有针对性。 （一）、优化税种结构 我国税种结构存在的问题比较明显，主要表现在：1.税种在国民经济运行中的分布不合理，实际所征收的税种对捕捉经济活动税源的能力十分有限，税种之间的协调性较弱，某些税种对国民经济的发展产生了较大的负面影响；2.我国税种结构框架存在较大的缺陷，一个优化的税种结构所包含的税种只能有流转税类、所得税类、财产税类；3.税制的分散度指标偏高，税基侵蚀较为严重，整体税制的收入弹性不够。 优化税种结构既要考虑税种结构框架和税种分布与经济要素的相关度，又要考虑每一税种的税收要素与经济要素的亲和度。从整体上看，流转税是对经济活动的经济资源周转额征收的税，所得税是对投资人投资收益所征收的税，财产税时对产权所有人所征收的税；这三类税对经济要素的“相关度”与“亲和度”各有侧重，合理构建这三类税，确定各自在税收收入总额的比重和在调控宏观经济中的地位是优化税种结构的关键。 流转税与经济运行的相关度最强、与经济要素的亲和度最强，几乎可以触及所有经济资源的流动，在经济全球化的条件下，经济资源的配置趋向明细化、专业化，资金流、资本流、物流、生产加工流、劳务流、技术流、人才流、信息流、知识流等等相对独立的经济资源流，单项或几项结合，被市场这只“看不见的手”在全球范围内优化配置，这对于完善流转税制就显得特别重要，它既可以为国家提供稳定税源，又可以保护国家经济资源的安全，维护国家权益，所以要针对所有的经济资源流动情况，“宽税基、严征管、细调节”，根据国内外经济资源的占有使用情况、根据我国的经济结构调整情况、根据我国的不同产品和行业的竞争力情况，制定适合我国的流转税政策，尽可能绕开WTO 规则对国内经济发展的限制，创造更大的国际竞争空间，保护民族工业，保护国内已经形成的国际竞争力。 我国的流转税以增值税为核心，营业税、消费税并存，“三税”并存的局面人为地切断了流转税的链条，影响了流转税的调节功能，同时，由于我国采用“生产型”增值税，所以不能完全克服重复征税现象，影响了我国经济的发展，我国必须由“生产型”增值税转变为“消费型”增值税，我国的税收科研成果已充分论证了我国增值税由“生产型”增值税转为“消费型”增值税、扩大增值税的覆盖范围的必要性和可行性○12 ，优化流转税税种结构的研究基本完成，但优化增值税内部条款结构的工作尚未开始，我国有望年内加入WTO，研究增值税的内部优化问题十分迫切。增值税的内部优化问题就是增值税的社会适应性问题，基于本文一、二部分的，我们认为：1. 增值税作为主要的流转税税种，其调节范围应尽可能的覆盖所有的经济资源流动，2. 增值税的条款规定应有利于我国参与世界经济竞争，公平我国企业与国外企业的竞争环境，保护我国经济运行的安全，3.增值税条款规定应尽可能弥补关税调节的不足。 增值税是对经济资源在周转过程中的增值额征收的一种税，从经济资源的具体分类上考察，增值额可以用下列公式表示： 增值额=新增的资金价值（利息） 资本价值 流通增值 劳务价值 技术价值 人才价值 信息价值 知识价值 投资收益 其他价值 如果我们针对不同经济资源的增值额，采用不同的税收条款来规定，对经济的调控就会产生不同的效果，例如：假设增值税原税率为17%，我们对劳务价值部分采用低税率，假设为6%； 为保证财政收入，经过对GDP中劳务价值的总量分析，我们应提高原增值税税率，假设为25%，当期应纳增值税额=工资费支出*6% （销售额*25%-进项税-工资费支出*6%），这样规定显然对劳动密集型产业有利，我国劳动力资源丰富，社会就业压力大，商品的技术含量低，竞争力弱，我们可以利用增值税的不同设计，来解决这些问题。当然，我们在税制设计时，应对资金、资本、劳务、技术、人才、信息、知识等不同的经济资源进行国际比较分析，从而科学的优化增值税，提高其与我国经济的适应性，从而弥补关税调节的不足，以使我国在经济全球化条件下获得最大收益。当然，这种增值税优化方案是利用了WTO原则规定的缺位，不一定可以长期采用，但在我国加入WTO初期，在我国的经济转型期，这种优化是必要的、可行的。 所得税对经济运行结果的相关度较强，合理的所得税税制可以鼓励企业家精神、调整投资结构、鼓励投资，我们在优化所得税制时，应充分考虑税制效率与公平的原则，保护经济激励机制和经济绩效 .全球化减税浪潮必须引起我们的高度重视，低税率所得税有利于吸引外资，有利于抑制本国资本的外流，我们在设计所得税时，应深入理解公平的含义，鼓励投资，鼓励企业家精神；在个人所得税 设计上，应注意税收对人才流动的影响 ，创造吸引人才和留住人才的机制，储蓄经济发展后劲。 对财产征税，我们认为应分清财产的性质，如果对生产经营性质的财产征税会损害投资热情，影响经济运行，我们应该注意生产经营性财产对社会的重要意义，重新认识生产经营性财产的社会属性，我们主张只对消费性财产征税，而且只能对高消费财产征税；财产税只可以作为社会财富调节的补充，倡导有利于社会经济发展的消费行为，促使私人财产的社会公益性转变。 （二）、公平税负 我们认为，公平税负包括统一税法、公平竞争条件、公平竞争环境、公平社会环境等多方面的[见本文二部分（四）项内容。 ，我国的社会保障机制不健全、不适应市场经济的发展，企业的职工负担过重，已成为企业发展和企业缺乏竞争力的最大障碍之一，因此应尽快开征社会保障税，解脱企业的职工负担，激活国有企业的竞争力，这是当务之急，同时，开征社会保障税也是维护国家权益的要求，目前全世界实行社会保障税的国家（地区）至少有132个，发达国家社会保障税在税收收入的比重高大30%~50% ，开征社会保障税可以在不影响竞争的条件下提高我国企业的国际竞争力。 我国流转税的起征点过低，现行规定是：营业税按期纳税的起征点为月营业额200—800元；按次纳税的起征点为每次（日）营业额50元；增值税销售货物的起征点为月销售额600—2000元，销售应税劳务的起征点为月销售额200—800元，按次纳税的起征点为每次（日）销售额50—80元；过低的起征点一方面导致实际税负远远低于名义税负，增加了税收执法的随意性，另一方面也影响了全民纳税意识，使公民视税法为儿戏，我们认为，流转税的月起征点至少应该等于：月职工平均工资额/（利润率-税率），如果低于这一界限就不利于税法的贯彻执行、不利于劳动力就业、不利于培育市场需求、不利于全民纳税意识的提高。 我们认为，我国“十五”期间甚至更长时间内，我国不益开征遗产税，公平税负和杀富济贫是绝然不同的两回事，有传统的“富足”思想和“为富不仁”的是非判断，现在开征遗产税容易抹煞企业家精神，损害激励机制，不利我国经济的腾飞，同时，我们应该认识到，个人的消费支出终究是有限的，加上我们的财产税机制，适度的社会财富集中对经济的发展是必要的，个人财产用于生产经营，它就变成了社会财产，对参与经济发展的财产征税，既是重复征收，也是影响私人财产促进经济发展的积极性。 在市场经济条件下，特别是在经济全球化条件下，研究公平税负，我们就不能忽视财政支出的公平性，经济资源全球流动，税负公平了，但对财政支出所形成的公共产品的消费不公平，同样是一种税负不公，税收支出与税收收益不成比例，这必然影响经济的运转和经济资源的流动，因此，我们必须完善公平税负的配套措施，按照市场化原则，完善民主理财的公共财政体系和廉价又廉政的政府管理体系 ，纳税人的税收支出与税收收益应当是一致的，市场选择政府，政府必须适应市场。 （三）、完善税制 “加强征管，堵塞漏洞，惩治腐败，清缴欠税”是新时期的治税方针，我们认为，任何税制的完善必须有其社会基础，必须提高其与全民的相关性，我们应抓住社会保障税开征的时机，建立与税收相关的个人保障账户，宣传税收，提高税收与公民个人的直接相关度，从而提高全民纳税意识。 税收的市场化选择是一种趋势，是纳税人与政府在市场机制调节下双向选择的结果，我们必须遵循市场，按照市场原则设计税制，从而加快我国经济的腾飞。 庞凤喜，《论未来税收环境与我国税制发展趋势》，《地方税务》杂志，2000年第4期； 《经济全球化、WTO与税收发展》，作者：邓力平，中国税务出版社2000年12月第1版，第一章 《经济全球化、WTO与现代税收发展》，作者：邓力平，中国税务出版社2000年12月第1版，第一章； 张木生，《跨世纪的回顾与展望——兼说财税》，《中国税务》杂志，2000年第一期； 《经济全球化、WTO与现代税收发展》，作者：邓力平，中国税务出版社2000年12月第1版，第三章； 《经济全球化、WTO与现代税收发展》，作者：邓力平，中国税务出版社2000年12月第1版，第二章； 邓子基，《世界税制改革的动向与趋势》，《税务研究》杂志，2001年第5期； 胡金木、罗天舒，《加入WTO对我国税收的影响及应对措施》，《税务研究》杂志，2000年第7期； 《党的十五届五中全会“十五”计划建议问题解答》，中国言实出版社，2000年10月第一版，p11； 卢仁法，《我国加入世界贸易组织与深化税收改革》，《税务研究》杂志，2000年第10期； 刘建民、吴金光，《论税种结构优化》，《税收研究资料》杂志，3/2001； 参照陆炜、杨震的《中国增值税转型可行性实证分析》，《税务研究》杂志，2000年9~12期，及《税务研究》杂志2000年第1期至2001年第5期有关增值税的研究成果； 冯兴元、魏志梅，《哈耶克的税制效率与公平原则思想及其现实意义》，《税务研究》杂志，2000年第8期； 郑榕，《人力资源国际流动的税收政策》，《税务研究》杂志，2001年第5期 邓子基，《世界税制改革的动向与趋势》，《税务研究》杂志，2001年第5期； 张木生，《民主理财的公共财政和廉价又廉政的政府》，《税务研究》杂志，2001年第4期；
