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非货币性交易的税收核算浅见(2)

2017-09-28 04:42


２．不同类单项资产非货币性交易的税收核算。不同类单项资产非货币性交易的税收核算较同类资产非货币性交易的税收核算复杂，它所涉税种增多、计算程序复杂。以存货与固定资产交易为例：对于换出存货的一方来说，不仅要计算增值税销项税额，还要根据交易情况确定换入固定资产的计价成本；换入存货的一方也要计算增值税进项税额，还要根据税法规定计算固定资产的相关成本。在存货与无形资产的非货币性交易中，不仅涉及增值税、营业税，在计算营业税时，还应把补价金额计算在内。


例：甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的专利权与乙公司生产用车床交换，甲公司专利权的账面价值为４００万元（未计提减值准备），公允价值和计税价格均为４５０万元，营业税税率为５％；乙公司生产用车床的账面原价为５００万元，已提折旧为５０万元，已提减值准备为３０万元，公允价值为４２０万元，在资产交换过程中，发生车床搬运费１．２万元。乙公司另支付３０万元给甲公司。甲公司收到换入的车床作为固定资产核算；乙公司获得的专利权作为无形资产核算。


：①通过计算，我们可以很容易知道此项交易为非货币性交易。甲公司收到补价：收到的补价３０万元÷换出资产公允价值４５０万元＝６．６７％＜２５％。乙公司支付补价：支付的补价３０万元÷（支付的补价３０万元＋换出资产公允价值４２０万元）＝６．６７％＜２５％。


②甲公司换出无形资产，应计算营业税，换出资产计税价格４５０万元×税率５％＝２２．５万元；换入固定资产为动产，不发生应税行为，不计算税额。


③乙公司换出固定资产为动产，且为税法规定中不征收增值税物品，故不计算税额；换入无形资产，其纳税义务在转让方，故也不计算税额。

３．不同类多项资产非货币性交易的税收核算。在非货币性交易中，如果同时换入多项资产，即以一项非货币性资产同时换入另一企业的多项非货币性资产，或以多项非货币性资产同时换入另一企业的一项非货币性资产，或以多项非货币性资产同时换入另一企业的多项非货币性资产。此种情形虽最为复杂，但也只是税种增多、复杂一些罢了，所涉及的税种、税率在前文均已讲到。


例：甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，其适用的增值税税率为１７％，甲公司因经营战略发生较大调整，以生产用设备、原材料等与乙公司的生产用设备、专利权和库存商品进行交换。甲公司换出设备的账面原价为８００万元，已提折旧为５００万元，公允价值为４００万元；原材料的账面价值为２００万元，公允价值和计税价格均为２２０万元。乙公司生产用设备的账面原价为７００万元，已提折旧为４００万元，公允价值为３２０万元；专利权的账面价值为１８０万元，公允价值为２２０万元；库存商品的账面价值为６０万元，公允价值和计税价格均为８０万元。假设甲公司和乙公司换出资产均未计提减值准备。甲公司换入的乙公司的设备作为固定资产核算，换入的乙公司的专利权作为无形资产核算；乙公司换入的甲公司的设备作为固定资产核算，换入的甲公司的原材料作为存货核算。


：①此项交易中，甲公司和乙公司的资产交换属于不涉及补价的多项资产的交换。甲公司换出资产的账面价值合计为５００万元（８００－５００＋２００），公允价值合计为６２０万元（４００＋２２０）；乙公司换出资产的账面价值合计为５４０万元（７００－４００＋１８０＋６０），公允价值合计为６２０万元（３２０＋２２０＋８０）。

（科教论文网 lw.NsEac.com编辑整理）

②甲公司换出的固定资产、存货中，只有存货需计算增值税销项税额为３７．４万元（２２０×１７％）；换入固定资产、存货、无形资产，其中存货需计算增值税进项税额为１３．６万元（８０×１７％）。因此，甲公司应缴纳的增值税额为２３．８万元（３７．４－１３．６）。