我国新旧会计基本准则的比较研究

目前，国际会计准则或是成为绝大多数国家的国家会计准则，或是作为制定国际准则的基础，已成为世界广泛接受的会计准则之1。我国加入W TO 以后，同国际会计准则委员会充分协调之后，于2005 年11 月发表了联合声明。2006 年我国构建起与中国国情相适应同时又充分与国际财务报告准则趋同的、涵盖各类企业（小企业除外）各项经济业务、独立实施的会计准则体系。现行会计准则体系由1项基本会计准则和39 项具体会计准则组成。修改后的基本会计准则对原基本准则中规范会计核算工作的部分作了删减，将它们放到相关的具体会计准则中去规范。

新会计基本准则与原基本准则的比较如下：

1、总体结构的变化

旧基本准则共有10章,新基本准则共有101章,旧基本准则第2章的“1般原则”变为新基本准则的“会计信息质量要求”,这样做的目的是突出会计核算的目标是向使用者提供真实、可靠、有用的会计信息。新增加了“会计计量”1章,对会计计量和5种计量属性的概念进行阐述。

2、总则部分的变化

总体上比较旧基本准则的总则部分只有9条,新基本准则共有101条。把旧基本准则中在“1般原则”中体现的“权责发生制”移到新基本准则中的总则部分。新基本准则增加了财务会计报告的目标,即向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策。新基本准则第1条明确了制定准则的目标和依据, 即以规范企业会计确认、计量和报告行为,保证会计信息质量为目标,以《中华人民共和国会计法》(以下简称《会计法》)和其他相关法律法规、行政法规为依据,制定本法。

旧基本准则第1条同样明确了制定准则的目的和依据, 即以为适应我国社会主义市场经济发展的需要, 统1会计核算标准, 保证会计信息质量为目标,以《会计法》为依据,制定该准则。新旧比较,不难发现,新基本准则强调的是“规范企业会计确认、计量、和报告行为”和“保证会计信息质量”,这1点在基本准则后面部分条款和相关具体会计准则中都有相关的规定, 可以说,新基本准则和其他各项具体会计准则都是以这两点为准线,贯穿始终的。 本文来自中国科教评价网

3、会计核算原则部分的变化

旧基本准则中此部分的内容被划分在“1般原则”中叙述,而在新会计准则中是在“会计信息质量要求”中叙述。其实,新旧基本准则中反映的会计核算原则的实质是1样的, 目的也相同,只是换了个说法而已。旧基本准则中的“1般原则”的内容是为了保证会计信息质量, 新基本准则中同样是为了保证会计信息质量。变换说法的目的在于更加明确会计核算原则的制定是为了使会计信息质量更加有用。旧基本准则中总共有12 项1般原则,其中包括7 个会计信息必须满足的特性(客观性、相关性、可比性、1致性、及时性、重要性及明晰性)和5 个确认和计量原则(实际成本计价原则、配比原则、权责发生制原则、划分收益性支出和资本性支出原则及谨慎性原则)。新基本准则共规定了8 个原则,即:客观性原则、相关性原则、可比性原则、实质重于形式原则、重要性原则、明晰性原则、谨慎性原则和及时性原则。将原来作为1般原则的“权责发生制原则”作为企业会计确认、计量和报告的基础在新基本准则总则中反映。新基本准则取消了“配比原则”和“划分收益性支出和资本性支出原则”。新基本准则将“实际成本计价原则”放在“会计计量”部分,作为会计计量属性。新基本准则把旧基本准则中的“可比性原则”和“1致性原则”合并为“可比性原则”。其用意在于:保持企业前后各期会计核算方法的1致性的目的本身就在于方便企业会计数据前后各期具有可比性,说可比性,本身就应该包括了1致性特征。

4、资产部分的变化

新基本准则对资产的定义进行了修改,强调两点:（1）资产是由企业过去的交易或者事项形成。未来或者即将发生而还未发生的交易或事项不能够形成企业的资产。企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或者事项。（2）资产必须是预期能够给企业带来经济利益。资产给企业带来的经济利益有直接的, 也有间接的,不管是哪种,都必须具有导致现金或者现金等价物流入企业的潜力。如果某项资产在能够预见的将来不能够给企业带来经济利益,那么该项资产就不能被认作是资产。 （科教作文网http://zw.ΝsΕAc.Com编辑整理）

5、负债部分的变化

新基本准则对负债的定义进行了修改,强调两点:（1）负债是由企业过去的交易或者事项形成。未来或者即将发生而未发生的交易或者事项形成的义务,不属于现实义务,不应当确认为负债。（2）负债必须预期会导致经济利益流出企业。如果某项负债在能够预见的将来不会导致经济利益流出企业, 那么该项负债就不能被认作是企业现实义务。新基本准则增加了负债的确认条件, 即与该义务有关的经济利益很可能流出企业和未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。如果不同时满足这两个条件, 则不能确认为企业的负债。符合负债定义和确认条件的项目, 应该在资产负债表中反映。新基本准则负债部分删除了旧基本准则中对负债的详细分类,以及对各种不同负债类型定义的规定,体现了对负债的高度概括,更具有1般意义。

6、所有者权益部分的变化

新基本准则对所有者权益的定义作了修改, 以所有者权益的计算方式引出其定义, 即所有者权益是企业资产扣除负债后由所有者享有的“剩余权利”,取消了旧基本准则对所有者权益的分类。新基本准则明确了所有者权益的来源,包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。对其中的“利得”和“损失”进行了解释:（1）利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。（2）损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。新基本准则还强调所有者权益的金额取决于资产和负债的计量, 只要企业的资产和负债能够计量, 则所有者权益的金额就能计量。所有者权益项目必须在资产负债表中反映。

7、收入部分的变化 （科教作文网http://zw.ΝsΕAc.com发布）

新基本准则对收入的定义作了修改。新基本准则对收入的定义中没有提及收入的具体来源形式,而是强调收入是企业日常活动形成的, 而不具体指旧基本准则中所叙述的收入是企业销售商品或者提供劳务等经济业务中实现的营业收入。定义中未对收入的组成进行划定, 只要是日常活动形成的,会导致所有者权益增加,与所有者投入资本无关的经济利益的总流入就应该被认作是收入。新基本准则对收入的确认条件进行了修改, 但没有进行具体规定, 而是笼统地规定收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入能够可靠计量时才能予以确认。与旧基本准则相比,更加注重经济实质。同时规定,符合收入定义和确认条件的项目, 应当在利润表中反映,这在旧基本准则中没有规定。

8、费用部分的变化

新基本准则对费用的定义进行了修改。新定义为:“费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。”与旧定义相比,强调企业的费用会导致所有者权益减少,而且与向所有者分配利润无关。新基本准则增加了费用的确认条件,即费用在经济利益很可能流出且流出额能够可靠计量时予以确认。同时规定,符合费用定义和确认条件的项目,必须在利润表中反映。

9、利润部分的变化

未对利润的定义进行修改, 即新旧基本准则都规定利润是企业在1定期间的经营成果, 但对利润的范围进行了修改, 增加了直接计入当期利润的利得和损失。直接计入当期利润的利得和损失,是指应当计入当期损益、会导致所有者权益增减变动的(与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。新基本准则规定了利润金额的确定取决于收入、费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。同时规定,作为利润的项目必须在利润表中反映。旧基本准则中没有相关规定。

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10、新增加会计计量部分

在旧基本准则中, 没有专门对会计计量进行规定。新基本准则专门用1章来对会计计量的概念和相关计量属性进行了详细规定。会计计量属性包括5个，即：“历史成本”、“重置成本”、“可变现值”、“现值”、“公允价值”。企业在对会计要素进行计量时,1般应当采用历史成本, 采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的, 应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

101、财务会计报告部分的变化

新基本准则对财务会计报告的内容进行了修改。旧基本准则规定财务报告包括资产负债表损益表、财务状况变动表(或者现金流量表)、附表及会计报表附注和财务情况说明书。新基本准则规定财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料, 会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。新基本准则强调了现金流量表的编制。由于在实际工作中, 大多数企业采用现金流量表来反映企业的财务状况变动情况, 因此,新基本准则顺应实际需要规定了企业应当编制现金流量表。新基本准则取消了财务情况说明书。旧基本准则中的“损益表”改为新基本准则中的“利润表”,但实质未变,损益表和利润表都是反映企业在1定会计期间的经营成果的会计报表。

通过对新旧会计准则差异的研究，会计准则的更新，无论是对企业、投资者、注册会计师、审计人员和政府部门的监管者，影响都是巨大的。宏观上这是1种中国会计史上里程碑似的变革，微观上则涉及到社会生活的方方面面的利益和选择。新会计准则对于企业经营者和财务会计人员来说将是1次全新的挑战。新会计准则更强调的是对于企业资产负债表日的企业财务状况的真实反映，而不简单关注企业的损益情况；更强调企业盈利模式和资产的运营效率，而不仅仅是效果；更关注企业今后的增长潜能；更注重于资产的质量以及揭示可能存在的风险及权力义务。那么，我国企业要应用好新会计准则，应该在新会计标准的基础上，对于实际工作中出现的新情况、新问题，或对于会计核算制度不合理的地方，应做出专门的补充规定或问题解答，作为贯彻执行会计核算制度的细化手段，以此减少会计操纵空间。与此同时，也必须承认，新会计制度必须带有较多的需要根据经验和所掌握的会计知识进行判断的规定，给予会计实务工作者以较大的空间。这就要求会计人员和注册会计师应当认真学习和领会新会计标准的精神实质，不断提高自身的专业知识和业务水平，以此来提高自身的职业判断水平。使我国的企业通过执行新会计准则在优胜劣汰的变革中随机应变，最终成为适应国际大环境的赢家。       文章来源：中国经贸导刊      （责任编辑： XL）