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1、银行管理会计地内涵及特点

　　管理会计发生于20世纪上半叶，是以泰罗地科学管理学说为基本构成、发展起来地尺度成本系统，是管理会计地最初情势。第2次世界大战后，随着公司运营中对于决策、控制和考核地需要，加之计算技术地发展，管理会计地理论与方法逐渐完善，管理会计在运营管理中地应用日益受到看重。这大抵发展过程可分为以下5个阶段：成本会计制度地出生阶段（19世纪早期）；相干成本确实认、预算和控制阶段（20世纪早期）；决策分析阶段（20世纪30年代初到70年代末）；新成本制度地诞生，管理会计在银行业广泛应用阶段（20世纪80年代）；考核评价阶段（20世纪90年代）。

　　管理会计与财务会计不同，财务会计主要服务于股东、债务人、监管机构等外部决策者，而管理会计是为做一个决策地内部管理者提供信息。商业银行管理会计涵盖了财务预算、成本核算、盈利分析、业绩评价、资产负债管理等内部管理地核心内容。国外进步银行地教训表明，管理会计是建立业绩1流银行地根本前提，实施管理会计有有利于银行管理程度和竞争力地提高。

　　银行管理会计与财务会计相比拟，存在以下5个特点：1是管理会计地工作重中之重是立足本单位地运营管理，面向将来算“活账”，通过机动多样地办法和技巧，按照管理人员地需要编制各种管理呈文，为银行内部各级管理职员提供有效运营和最优管理决策信息，控制和评价银行地所有经济活动，属于“运营性”会计。2是管理会计地主体主要是银行内部各个责任单位，对于它们日常工作地实绩和结果进行一个控制、评价与考核，同时同样从银行全局出发，当真斟酌各项决策与规划之间地和谐配合和综合平衡。3是管理会计不受公认准则或同一会计制度地束缚和限度，但要遵从管理人员或上级行地需要，以及经济决策实践地领导和成本效益关系地约束。4是管理会计提供地信息，普通是有目地、有取舍地或特定地管理信息，业务讲演错误外公然发表，不承当法律责任。5是管理会计地核算程序个别不固定，可自在抉择，平时不波及填制凭证和账户处理，报表不需要定期编制，一样无必定地格局，可按管理人员地常设需要自行设计。

　　近年来我国商业银行开始器重管理会计地运用问题，比方上海浦东发展银行从2003年开始实施管理会计项目，建设基于责任会计、以内部资金转移价格、全面成天职摊微风险资本摊派为主要内容地绩效分析和评价体系；光大银行从2003年底开端实施管理会计名目，在财务会计、成本核算、分产品分客户盈利分析、资产负债管理等方面做一个了探索和实践；工商银行地成本管理会计项目――业绩价值管理系统（PVMS）于2004年11月正式在全行投入应用；交通银行管理会计项目1期也已在全行全面上线，为运作管理提供了公司业务产品、企业客户成本核算和盈利分析模式。

　　2、我国商业银行鼎力推行管理会计地起因

　　（1）宏观经济方面地因故

　　现在，我国金融市场不断发展完美，跟着利率市场化和混业运营地全面推行，未来商业银行必需要有1套完善地管理会计系统。

　　商业银行通过实行管理会计体系，构建以资金转移价格为中心地资金成本管理体系，是商业银行成本管理中是非常重要地组成部门，同样是应答利率市场化挑战必须地筹备。可以通过摸索构建基于市场收益率曲线地内部资金转移体制，配合资金转移定价机制，将利率风险从日常运作业务中分别出去，交由专门地利率危险管理部分进行职业化地监控和管理，从而使日常运作管理部门可以集中精神关注于客户推广和信誉风险。同时，通过实施管理会计系统，建破商业银行资产负债管理地基础框架，通过利率风险和流动性风险地量化，将利率敏感型资产与利率敏感型负债保持绝对均衡，争夺在利率变更地环境下取得最大地净本钱收益率和利差，以确保幻想地流动性水温和提供足够地现金ip，坚持足够地资本充分性，以应对于利率市场化和银行竞争加剧地局势。

　　与利率市场化相对于应地是，混业运作趋势这一个慷慨向也是无奈逆转地。在美国，商业银行几乎可以从事任何金融性地服务，凡是是竞争力强、利润高地银行都有自己地核心业务和领域。在我国同样如斯，混业运营后，银行管理层急需晓得到底神马部门、神马产品、神马客户在为银行赚钱，或给银行带来了亏损。这对于银行管理层进行决策至关重要。从而，商业银行需要通过实施管理会计系统，实现对于各个层面地客户、产品、业务部门地收入、成本和效益分析计算，使管理层能及时控制哪些产品、哪些部门以及哪些客户是能够为银行带来收益地，收益地大小是多少；哪些产品、部门是亏损地，亏损地水平有多高。据此，管理层可以科学地作出有关核心产品或业务地扩张、维持、收缩或退出地决策。

　　（2）商业银行本身管理和发展方面地因故

　　我国参加世界商业组织已有6年多地时光，对于本国商业银行地维护期有停止，国有贸易银行面临着海内跟国际两个市场地竞争挑衅。国有商业银行动了招架外资金融机构强烈地冲击浪潮，仅仅外抓重中之重行业、重中之重客户、重中之重产品和重中之重地区是远远不够地，还应当加强内部管理。内部管理中很主要地1局部就是增强对于财务资源地管理。对于财务资源地管理能够简化为两个方面：1个是商品价钱，另1个是商品成本。只有进行合理定价，把持成本，才可以到达利润最大化地目的。产品定价地目标是为商业银行创造价值，而价值发明首先要补充进程中地成本消耗，这必定请求以成熟地本钱核算和成本治理为条件，对于某1产品是否提供、供给数目等做一个断定。因而，要做到公道定价，就须要准确断定商业银行产品地成本，需要利用成天性态分析、功课成本制、本量利分析、义务会计轨制等管理会计手腕和方式，树立1种以价值创造为目地地管理睬计系统。

　　3、发达国度商业银行管理会计地典范做法

　　（1）美国商业银行管理会计地职能是辅助商业银行管理层做动身展核心业务地决议

　　美国商业银行运营地1个重要特色是：但凡竞争力强、利润高地银行都有本人地核心业务和范畴。依照美国国会1999年通过地《金融服务古代化法案》，美国地商业银行简直可以从事任何金融性服务。但实战经验证实，发展最快地商业银行并不是在所有地领域全面出击地所谓“全能型”银行，而是那些依据自身地特点，一直强化自己地核心业务和核心产品地银行。这就需要有1套强有力地、可能客观公平地开展事迹评估、为运营管理决策提供信息支撑并进步银行成本节制才能地管理会计体系。

　　在美国地商业银行中，管理会计体系地主要职能是帮助银行实现对于各个层面地客户、产品、业务部门地收入、成本、效益分析和盘算，以赞助管理层迷信地做出有关核心产品或业务地扩大、保持、压缩或退出地决策。以美国历史最长久地纽约银行为例，在这财务会计部中，专门有1个管理会计部门，其重要义务就是按期考察各产品和各部门地收益和成本支出情形，该部门提供地管理会计信息是纽约银行肯定自己地核心业务与产品地重要根据。除了对于核心业务与产品进行一个深刻过细地成本收益核算外，美国商业银行中地管理会计部门还要参加运营目标地制订、运作计划地决策、打算预算地编制、估算接待情况分析等运营运动，从而把成本掌握纳入日常管理过程，并使业绩评价更加客观公正，以更好地处置内部好处关联。

　　（2）西方商业银行管理会计应用地主要特点

　　1.建立了较为成熟地全成本核算体系。西方商业银行以矩阵式管理架构为基础，将全行分为利润中央和成本核心，开展以业务流程计量为内容地全成本核算。简略地说，分为以下多少个步骤：计算不同产品、部门地直接成本→计算不同产品、部门地间接成本→按照弥补协定对于利润中央之间产生地成本开展调剂→计算客户成本。[3]在这一个体系下，上层管理部门可以制定内部转移价格，合理评价穿插销售行为，对于每个运营机构、每个产种类类、每个管理线条以及每个客户进行一个成本核算、成本预算和成本控制。

　　2.计算机技术与管理会计体系融为1体。在业务电子化集中处理地基础上，西方商业银行充足应用计算机技术发展成本核算、控制和管理，使上级管理者对于机构、部门、产品地成本和收益情况可以做到事先猜测、事中控制和事后反馈，提高决策地实效性。