关于作业基础预算探析(2)
2017-02-10 01:04
导读：绩效衡量标准是对流程或流程产出所包括的各项作业和所能实现的特定目标的量化。企业在制定作业层次的目标之前，应首先作业在业务流程优化的基础上
绩效衡量标准是对流程或流程产出所包括的各项作业和所能实现的特定目标的量化。企业在制定作业层次的目标之前，应首先作业在业务流程优化的基础上制定业务流程衡量指标，然后再制定满足流程目标的作业业绩衡量指标，以避免出现为改进特定作业而造成业务流程次优化。作业衡量指标可以是财务指标，也可以是非财务指标。通常，作业基础预算以成本和非财务业绩目标作为业务流程和作业的业绩衡量指标。
像层层分解的传统预算一样，作业基础预算也应该将预算指标分解落实。惟一的差别在于，作业基础预算的目标和职责的落实是依靠每个分级体系的作业或流程，而不是依靠组织结构。目标和职责的落实可分为全公司范围、流程、各项作业、各项任务等几个层次，从而目标和职责落到实处。 4.预算控制更加有效
作业成本管理要求把成本控制落实到影响产品成本形成的每一作业或作业中心上。控制的核心是对预算的反馈、差异分析。预算控制可分为两种形式：一种是前摄性控制；另一种是反馈式（反应式）检验。前摄性控制是面向未来的控制。作业基础预算通过预算编制过程中在业务流程和作业层次上设定经营目标、业绩计量标准，以及业绩评价与考核标准，实施前摄性控制，以防止问题的发生，因为这种控制方式可以及时发现作业执行过程中所存在的问题。作业基础预算通过对预算的实际执行情况进行计量、差异原因和责任归属分析等进行反馈性控制。
以作业为基础的预算控制较传统的产品成本控制标准有以下的优点：①按作业中心进行控制，有助于减少传统预算控制中责任不清的问题；②通过作业成本核算和分析，可以发现低效作业。 三、实施作业基础预算的条件
内容来自www.nseac.com 1.ABB以作业成本法的应用为前提
作业基础预算有赖于企业运用作业成本法进行成本计算。根据成本效益原则，并非所有企业都适用于作业成本法。为有助于指导企业应用作业成本系，库珀和卡普兰教授提出了应用作业成本法的两个简单的标准：(1) Willie Sutton 标准：寻找在间接和辅助资源方面耗费大的领域。如果耗费基本上是直接人工和直接原材料造成的，则这些费用可以应用传统成本系统直接准确地追溯到个别产品，所以不太需要作业成本系统。实际上，如组织作业全是单位水平(实质上没有批量和作业维持作业)，那么作业成本系统将得出与传统成本系统非常相似的信号。(2)高度多样化标准：寻找大量多样化存在于产品、客户、生产步骤中的情形。例如，同时生产成熟和新引进产品、标准和订制产品、高产量和低产量产品的设备证明是高度产品多样化的。相似地，公司拥有这样的客户混合被证明是高度客户多样化的，即在这个客户混合中．有的客户订购大量标准的产品而很少有特殊的要求，而另一些客户则订购少量或不同的产品，这需要大量的售前和售后的技术支持。具有复杂、不同种类生产步骤(有些是人工操作，另一些则是完全自动化)的设备同样具有高度生产过程多样化。如果具有高度多样化的产品、客户或生产步骤，则应用作业成本法可进行准确的成本计量。可见，作业成本法主要适用于：有大量的间接费用和辅助资源耗费；产品、顾客和生产过程是多样的。
2.作业、流程和资源信息的可获得性
实施ABB的一个潜在问题是有关作业、流程和资源信息的可获得性，即使能够获得，获得和更新这些信息的成本可能很高。库珀和卡普兰指出：一个被恰当执行的作业成本系统的目标不是去拥有最准确的成本系统，而是拥有最好的成本系统。这样的成本系统是在由不准确估计而产生的成本错误与度量成本之间的一个平衡。如果传统成本计算导致了在作业、生产步骤、产品、服务和客户成本报告上的大量扭曲，从面使管理者在这些信息基础上所做出的决策可能会产生严重的错误，这意味着错误的高成本。但是，试图建立一个拥有1000或更多作业的作业成本系统，并使用持续时间动因或直接计算为每一个产品、服务和客户而执行的每一项作业的实际资源成本将导致一个十分昂贵的系统。运行如此系统的成本可能大大超过由于信息准确性稍稍提高从而改进决策所带来的收益。
