析借款费用核算的意义(2)
2017-05-20 01:05
导读：二、借款费用核算的意义 （一）借款费用核算利于准确计量固定资产的成本 理论上，适于资本化的资产都必须经过相当长时间的购建和制造活动才能达到
二、借款费用核算的意义
（一）借款费用核算利于准确计量固定资产的成本
理论上，适于资本化的资产都必须经过相当长时间的购建和制造活动才能达到预定可使用状态或可销售状态。如果资产经过很短的时间的购建和制造过程就能达到预定可使用状态或可销售状态，则进行资本化的意义不大，而且实务操作比较困难。无论是购置还是建造固定资产都要经过相当长时间才能达到预定可使用状态，因此对购建固定资产过程中发生的借款费用进行资本化是合理的。
企业在购置或建造一项固定资产中使用了借款资金，而且要使该资产达到预定可使用状态需要经过较长时间，则发生在该资产支出上的借款费用应当资本化，构成资产成本的组成部分，这些进入资产成本的借款费用将在所购建资产的使用期间为企业带来未来的经济利益，而不是与借款费用发生的当期的收入相配比。借款费用是由于企业购建固定资产而借入款项所发生的不可避免的费用，与直接构成固定资产成本的其他支出没有本质区别，并且与所购建的固定资产密切相关，相关的借款费用不仅将其价值转移到固定资产的价值中去还给企业带来经济利益，而且这些借款费用能够被准确的计量，符合资产的确认条件，因而借款费用必将是企业固定资产价值不可分割的一部分，因此将借款费用资本化有利于确定固定资产的实际成本。借款费用资本化的目的正是为了遵循资产的历史成本计量原则、准确确定固定资产的原始价值、合理计算借款费用发生各期的损益。
（二）借款费用核算利于强化企业会计核算
新会计准则规定允许资本化的借款费用仅指为需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产而发生的借款所产生的借款费用，尤其指那些专门借款，这种专门借款期限一般较长，利息费用较高，如果将这笔数额较大的借款费用直接计入当期损益，会使企业的当期利润大幅度降低，而且由于企业购建固定资产是扩大生产经营规模将货币性资本转化为资本资金的投资活动，因此，如果将借款费用直接计入当期损益就与当期的财务状况和经营成果明显不符，并且与收入和费用的配比原则相矛盾。
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另一方面由于准则中允许借款费用资本化范围及资金的限定，必将导致企业的固定资产价值的降低，企业的财务费用会加大，资产总额下降，当期利润减少，从而使所反应的企业财务会计信息更加谨慎。所以该准则的实施要求企业必须强化会计核算，真实地反映企业的财务状况和经营成果，促使企业在具体会计核算中做到以下几点：
第一，保证会计核算的及时性。由于基建工程投入资金较大建设周期跨度时间较长，基本建设会计核算过程中财务人员经常不注意会计核算的及时性，大多是在固定资产交付使用或期末时集中核算，突击记账。这样处理在过去一般都不会影响会计信息的披露。但新准则要求在财务会计报告中披露当期资本化的借款费用金额以及用于确定资本化金额的资本化率，由于准则中规定借款费用资本化金额的计算是与固定资产累计支出加权平均数以及借款费用资本化率相挂钩计算的，就要求财务人员必须在每笔支出发生时及时入账，才能保证借款费用资本化金额的计算正确，否则将会影响借款费用的会计处理，影响为报表使用者提供真实完整的借款费用相关信息。 第二，注重会计核算的明晰性和有用性。借款费用资本化金额的计算，要求会计核算必须提供用于固定资产建设的每笔实际支出（以现金或非现金资产支付）的具体时间及金额，因此财务人员在编制记账凭证、登记账簿时，只能采用业务发生时间，而不能采用制证日期或期末日期。这样提供的固定资产建设过程中的每笔实际支出才有利于正确计算借款费用资本化金额，保证借款费用信息的明晰性和可靠性。
第三，加强固定资产的审核和管理。由于专门借款的利息费用资本化金额的计算，要在允许资本化的期间范围内并与发生在固定资产购建活动中的支出相挂钩，因而必须加强对固定资产的审核和管理。在审核内容上，应从过去主要对竣工决算文件或移交使用文件的审核转移到对工程技术监督报告及设计文件的审核上，注重购建过程的实际记录及工程台账，明确开始资本化和终止资本化的时间界限；从过去对工程预算、中标文件的审核转到对资产支出凭证的审核上，核实固定资产建设中每一笔支出的时间和金额，保证借款费用资本化金额的计算正确；加强借款凭证的审核，查明是否为专门借款，以正确计算资本化资金。在审核时间上，应加强对工程建设进程的监管，变事后审核为事中审核，了解工程施工情况，明确工程开工时间，停工时间及原因，明确所购建的固定资产达到预定可使用状态的时间，正确确定借款费用资本化的时间范围，保证固定资产的入账价值合理准确。
