析借款费用核算的意义(3)
2017-05-20 01:05
导读：（三）借款费用的核算利于企业加强财务管理，提高企业投资效益 第一，促使企业采用合理的借款组合降低资金成本。首先，要在购建固定资产的支出已
（三）借款费用的核算利于企业加强财务管理，提高企业投资效益
第一，促使企业采用合理的借款组合降低资金成本。首先，要在购建固定资产的支出已经实际发生时，才办理专门借款的借入手续，使得借款费用对损益的影响尽可能的小。其次，专门借款数额较大时，应采用分期分批办理借入手续的方式，使得没能用于购建固定资产支出的借款尽可能的少，计入损益的借款费用也尽可能的少。再次，如果存在非借入资金和专门借款同时存在的情况，应先以非借入资金归还借款，待非借入资金不足以支付购建固定资产的实际支出时，再重新借入专门借款。
第二，促使企业加强对购建固定资产的管理。企业在建工程完工结转固定资产的时间有三个，即办理竣工结算、交付使用和达到预定可使用状态。这三个时间是按时间顺序向前排的。按不同的时间确认资本化的借款费用，会对企业损益产生时间上的影响。显然，要想使效益不受借款费用的影响，就必须加强购建固定资产的管理。
（四）借款费用资本化利于提高企业会计信息的质量，实现会计目标
旧的会计制度规定以所购建的固定资产是否办理竣工结算和是否交付使用作为是否停止借款费用资本化的分水岭，即使在建工程已经投入使用，参与企业生产经营活动，也只有在“竣工结算”或“交付使用”后才能作为固定资产核算。这显然和“实质重于形式”的原则相违背，而且许多企业在执行过程中，为维护本企业的利益，企业采取“边建设，边使用”的策略，从而推迟办理竣工结算和推迟交付使用。因为这样，把资产继续挂在“在建工程”上，一来可以使企业的借款费用继续资本化，减少了当期的财务费用，二来可以推迟折旧的计提时间，也减少了当期的费用，从而虚增了企业的利润，美化了企业的会计报表。新的借款费用准则将停止资本化的条件定为固定资产达到预定使用状态，而不管是否办理竣工结算和交付使用，从而使企业通过拖延竣工期限来扩大资本化的情况被制止，更具有现实性和可操作性。另一方面，原有会计制度将专门借款实际发生的所有利息，全部予以资本化，不论当期实际发生在资产上的支出是多少，这必然会造成企业不重视专门借款的合理使用。因为，所有专门借款利息给予资本化后，企业只是增加了固定资产的价值，以后再通过折旧的方式计提进入各期的费用。这部分利息实际上递延到以后几年，甚至十几年进入到费用中，对当期的利润影响不大。因此，企业对这笔借款如何合理使用，以谋求最大的经济利益不予重视；而同时又达到了美化会计报表的作用，使资产负债表的资产高估，利润表的利润虚增，影响了会计信息的可靠性，甚至会误导投资者的投资决策。在我国证券市场发展中，一些企业也出现了利用借款费用的会计处理操控利润的问题。《企业会计准则——借款费用》将利息资本化的金额与发生在所购建固定资产上的支出相联系起来，同时规定了利息资本化金额的限额，规定了借款费用停止资本化的时间界限，体现了借款费用资本化的经济实质，而不是具体形式，这就为会计人员对借款费用资本化的实际操作界定了明确的时间界限和具体的会计处理原则。同时，企业也会充分考虑借入款项的合理安排和使用，以保证企业能谋求最大的经济利益，如企业会考虑如何使用资金会使当期可以资本化的利息达到最高，进入财务费用的利息则相对降低，以期实现较多的当期利润；或者企业会考虑如何使当期进入财务费用的利息最大，以期在当期减少所得税费用，起到延迟纳税的作用。总之，企业在进行资金的运用中，会对利息资本化的问题予以足够的重视，使企业会充分考虑借入资金的合理安排和使用，以保证企业能谋求最大的经济利益，实现企业追求最大经济效益的总体目标；使企业不能在会计报表中高估资产，虚增利润，提供的盈利状况更加客观可信，维护了会计信息的真实可靠，保证了会计信息的质量，满足了会计信息的使用者对会计信息的质量要求，实现了会计的具体目标。
