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会计收益观念的演进毕业论文(2)

2017-08-13 04:06
2 收益向收益的接近
　　会计学作为经济学的一个分支，不少学者注重吸收经济学的成果来会计，会计收益理论也不例外，从上述会计收益观的演进过程可以得出以下的结论。
2.1 全面收益观是动态环境的必然要求
　　市场经济是充满高度风险和不确定性的动态经济，任何建立在交易观基础之上的收益决定模式，都难以准确地反映市场上可能存在的各种风险与不确定因素。只有定期对的资产、负债等按照市场风险等因素进行评估，并以此为基础再确认，由此所确定的收益，才能充分反映市场上的非交易因素（实际上，是各种有形或无形的市场因素综合的结果）对企业所可能产生的影响。但是，这又不能符合财务会计一些最为基本的要求，即财务会计信息的可靠性。因此，较为可取的是，一方面，在期末运用现行价值对企业的资产、负债等项目进行调整，以反映市场因素变化的影响；另一方面，在表外尽可能补充披露企业各项资产、负债等项目上所可能存在的风险与报酬因素，以使最终所反映的会计收益贴近企业在过去期间“财富的净增长”。
2.2 全面收益观是财务会计目标的要求
　　财务会计的目标在于提供对使用者经济决策有用的信息，而收益指标无疑是使用者特别是投资者最为关心的。FASB明确肯定了收益信息在使用者决策方面的重要性，“编制财务报告的首要重点是通过收益及其组成的计量，提供关于企业经营业绩的信息。投资者、信贷者和其他人士，他们出于对估量企业现金流量的关切，对这种信息特别感到利害攸关。他们对企业未来现金流量，对企业获取现金流量顺差的关心，主要转化为关心收益方面的信息，而不是直接有关现金流量的信息。”实证会计也表明,会计收益特别是非预期的收益信息同股票市价是相关的。全面收益把收益从已确认已实现的净收益扩大为也包括已确认未实现的一部分利得或损失，从而能更加全面和真实地反映业绩，有助于使用者做出合理的经济决策。 （科教作文网http://zw.ΝsΕAc.Com编辑整理）
2.3 全面收益是传统会计收益的经济学再造
　　对会计收益理论影响最大的经济收益概念是，希克斯在1946年著的《价值与资本》中提到的“一个人在某一时期可能消费的数额，并且它在期末的状况保持与期初一样好”。实际上，它还涉及资本保全的涵义，全面收益=净收益 其他全面收益（包括已实现和未实现的），它无疑比传统会计收益概念更接近经济收益概念，因而说它是传统会计收益的经济学再造。但也要看到，无论全面收益如何接近经济收益，但它很难等同于理想中的经济收益。因为，实质上，全面收益是传统会计收益和经济收益之间的某一点，当所有资产和负债都用成本计量时，全面收益就基本等于（不是完全等于，因为传统会计收益实际上也允许一定的现行价值计量）传统会计收益；当所有资产和负债通过初始和后续计量都用现行价值准确计量时，全面收益就等于经济收益。但是，要做到“所有”和“准确”却不那么容易。例如，自创商誉、人力资本及其他无形资产等尚不能准确确认和计量。因此，无论采用何种计量属性，全面收益都难等于经济收益，只能将经济收益看作会计收益的极限，随着计量理论的发展，可以无限接近。
　　全面收益理论的形成，一方面代表着会计收益理论与经济收益理论的融合，是人们在处理新时有了新的理论指导；另一方面促进人们对收益质量问题的研究与深入。我们经常谈到的账面收益能在多大程度上反映企业实际经济收益（真实收益），对外公告的会计收益与实际经济收益的差异有多大，会计收益的确认与计量在多大程度上受到人们主观意愿和利益驱动的影响等，可以预期：有关收益质量问题的解决在很大程度上取决于全面收益理论的成熟及。因而，我们认为全面收益观的提出，不仅是收益理论深化的标志，而且对会计计量理论也具有指导意义。

1 葛家澍， 林志军. 西方会计理论[M]. 厦门：厦门大学出版社，2001
2 葛家澍，刘峰. 会计理论[M].北京：财政经济出版社，2002