对于新会计准则遏制国有资产合法化流失研究(2)
2017-09-15 03:37
导读：二、新会计准则为遏制国有资产“合法化”流失提供制度保障 （一）严格界定会计概念 1.“资产”的定义。原会计准则中“资产”的定义强调“企业拥有
二、新会计准则为遏制国有资产“合法化”流失提供制度保障
（一）严格界定会计概念
1.“资产”的定义。原会计准则中“资产”的定义强调“企业拥有其所有权与控制权”，根据该定义，不管优质、劣质资产，只要企业拥有其“所有权与控制权”，理所应当地被认为是国有企业的资产。新的《企业会计准则——基本准则》对“资产”的定义进行重新界定，强调“预期会给企业带来经济利益”的资源。根据新会计准则定义，促使国有企业经营管理者积极处置企业的劣质资产，一定程度上可以有效遏制国有资产在闲置中的流失。
2.“债务重组”的定义。原会计准则中的债务重组定义为“债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项”，根据该定义，债务重组既包括债务人处于财务困难条件下的债务重组，也包括债务人不处于财务困难条件下的债务重组。新的《企业会计准则第12号——债务重组》在原会计准则定义基础上增加了“债务人处于财务困难的前提条件”，排除了债务人不处于财务困难条件下就进行债务重组，对债权人豁免债务人的债务情况进行了一定的限制。根据新会计准则定义，一定程度上可以有效遏制国有企业与关联企业债务重组中的国有资产流失。
3.“收入”的确认条件。原会计准则中“收入”确认条件强调“企业应当在发出商品、提供劳务，同时收讫价款或者取得索取价款的凭证时，确认营业收入”，由于用了“或者”这个词，那么“收入”的确认条件也可以理解为“企业应该在发出商品、提供劳务，同时取得价款的凭证，确认营业收入”。新的《企业会计准则——基本准则》改变了“收入”确认条件，强调“收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少，且经济利益流入额能够可靠计量时才能予以确认”。根据新会计准则定义，一定程度上可以有效遏制国有企业盲目采用赊销方式虚增“应收账款”中导致的国有资产流失。
（科教范文网http://fw.NSEAC.com编辑发布） （二）增加新问题及新事项的会计处理
1.增加新问题的会计处理。
（1）无形资产问题。新的《企业会计准则第6号——无形资产》对无形资产价值的计量进行了修改，保持原准则“研究费用费用化处理”不变，增加了“进入开发程序后，对开发过程中的费用如果符合相关条件，就可以资本化”的规定。新会计准则，使得无形资产的价值更加合理。新的《企业会计准则第6号——无形资产》也兼顾了新会计准则中涉及“无形资产”的事项，作了相应的调整，防止国有无形资产流失。根据新的《企业会计准则第36号——关联方披露》中，关联方交易类型中的股权投资“不仅包括现金或实物形式进行投资，也包括以无形资产进行投资”。考虑到我国国有企业内存在无账面价值的无形资产，新会计准则取消原准则中“企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值”的规定。新会计准则对“无形资产”进行了充分的考虑，一定程度上可以有效遏制国有企业涉及无形资产业务时对“无形资产”低估或不作价中导致的无形资产流失。
（2）非货币性交易问题。新的《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》改变了原会计准则中对于换入非货币性资产的价值“以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不涉及损益”的规定，新会计准则规定，具有商业实质的交易中换入的非货币性资产价值应“以换出资产的公允价值加上应付的相关税费，作为换入资产的入账价值，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益”。根据新的会计准则，可以反映非货币性交易中换入资产的真实价值，避免了换入资产的账面价值与实际价值相背离情况的出现，即换出资产的账面价值大于换入资产的价值，一定程度上可以有效遏制国有企业经营管理者用国有企业优质资产置换关联企业劣质资产中导致的国有资产流失。
