浅析金融资产会计核算对贸易银行投资组合的潜(2)
2017-10-07 04:22
导读：公允价值可以实时反映资产的价值变动，而历史本钱是以交易为基础的，只有在交易发生时才记录损益，因而公允价值能够给报表使用者提供更相关的决策
公允价值可以实时反映资产的价值变动，而历史本钱是以交易为基础的，只有在交易发生时才记录损益，因而公允价值能够给报表使用者提供更相关的决策信息。但需要留意以下两点：第一，公允价值的相关性建立在其可靠的基础上，对于存在活跃市场的金融资产，其公允价值可以得到；而对于不存在活跃市场的金融资产，估值技术不同可能导致公允价值不可靠，进而影响其相关性。第二，金融资产使用的是混合计量模式，对持有至到期的投资、贷款和应收款项并不按公允价值计量，假如要使公允价值真正发挥作用，企业还需要表露其他资产公允价值变动的情况，至少报表使用者需要明白并不是所有资产的价值信息都是“相关的”。
三、金融资产会计核算方法对贸易银行投资组合的潜伏影响
1.贸易银行对投资的分类及其核算
贸易银行投资业务的一个主要目的是实现资产分散化，控制经营风险以及满足银行活动性的需要。新准则实施前，不用对投资分类，银行对投资的会计核算与投资决策的关联性不强。而新准则实施后，银行如何划分其为满足活动性需要而持有的投资呢？
对于银行持有的短期投资，假如将其划分为交易性金融资产，尽管由于公允价值的变动会带来未实现损益的波动，但是由于短期投资将在一年内出售，那么分期确认损益和到期一次性确认损益对报表的总体影响不会很大。对于银行持有的中长期投资，是将其划分为持有至到期还是可供出售的金融资产对银行报表的影响是不同的。首先，对投资的划分应取决于银行持有投资的目的。上面讲到，银行持有投资主要是出于满足活动性的考虑，同时赚取一部分利息收进。银行为了满足活动性的需要，可能会将原本想持有至到期的投资提前出售，这在新准则实施前是不存在什么题目的，而新准则对持有至到期投资提前出售给予了重分类的限制。新准则规定，企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，而且处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且在处置或重分类的会计年度及以后两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资。新准则也规定了一些例外情况，根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以公道预计的独立事件所引起。可以看出，贸易银行为满足活动性需要而提前将持有至到期投资出售并不符合新准则规定的例外情况。
（科教范文网http://fw.nseac.com） 不论银行将投资划分为可供出售金融资产还是持有至到期投资，投资收益都是按照投资摊余本钱（对可供出售金融资产来说，摊余本钱不包括公允价值变动）乘以实际利率来确定的，在整个持有投资期间投资收益是不变的。对于持有至到期投资，仅有在到期前将其出售的情况下，才确认公允价值与账面价值的差异，将两者的差异一次性计进损益表。而可供出售金融资产在每个资产负债表日要将公允价值变动计进所有者权益，因此每一年都会带来所有者权益的波动。随着投资持有期间的延长以及其他不确定性因素影响，所有者权益的波动性可能会增加。要想避免报告权益的波动性，银行应尽可能地将投资划分为持有至到期投资，而这样的划分又使银行面临着在到期前不能灵活处置投资的风险。为了保持活动性的需要，银行又不得不将部分投资划分为可供出售的金融资产，由此带来所有者权益波动将影响贸易银行的资本充足率以及净资产收益率的计算，而这种波动是由于市场公允价值变动引起的，贸易银行无法控制。出于对贸易银行的资本充足率以及净资产收益率不能“达标”的忧虑，银行可能会调整投资业务以避免未来公允价值变动带来的不利影响。
2.金融资产会计核算对贸易银行投资组合的影响
为了减少报告权益波动性，银行经理们有可能将投资划分为持有至到期投资或改变投资组合以减少对报告权益的影响。第二个选择可以通过减少全部资产中投资的比例，或减少那些对利率变动敏感的投资而达到，由于证券价值的敏感性随持有期限而增加，缩短投资组合的持有期限会减少可供出售债券价值变动带来的权益波动性。那么贸易银行的这种投资行为的改变会有什么影响呢？缩短投资的到期日会减少银行的利息收进，或增加利率风险，减少持有至到期投资的出售弹性可能会增加治理活动性和利率风险的本钱，活动性的降低可能使银行不能满足增加的贷款需要，进而降低其信用。
