评价网 > 科教论文 > 经济学毕业论文 > 金融论文 > 正文

研发用度的处理方法改进分析(2)

2017-10-07 04:51
　　
　　
　　1.确认
　　确认是会计处理的第一个环节，也是最关键的一个环节。我国现行的无形资产准则对研究与开发活动未进行具体列举，只是简单地做了定义。固然这些定义尽可能确切、完整了，也符合国际会计准则的相关界定，但在实际应用时，对于本身并不精通科学技术的会计职员来说，仍然难以界定。笔者以为，可以鉴戒国际会计准则的做法，采用列举法，列举哪些具体内容属于研究与开发活动，可以包含以下几个方面：新产品设计费、工艺规程制定费、设备调整费、原材料和半产品的试验费、技术图书资料费、未纳进国家计划的中间试验费、研究机构职员的工资、研究设备的折旧、与新产品的试制、技术研究有关的其他经费、委托其他单位进行科研试制的用度。
　　2.计量
　　应该细化企业，将其分为三种类型，依次针对每类企业的研究与开发用度进行不同的方法进行计量，使每一类企业在研发用度方面的会计信息更真实、可靠。
　　(1)初始计量
　　对于以研发活动为主要活动的企业，如软件开发类的企业，可以将研究与开发用度全部予以资本化。这类企业的研究开发活动类似于制造企业生产产品的过程，将产品生产过程中的直接和间接用度都计进产品的本钱中，即使是废品损失，也将其计进产品本钱。而以研发活动为主要活动的企业所研发的无形资产就是这类企业的产品，故也应将研究开发用度全部计进所形成的资产价值中，哪怕研发失败也应计进资产项目中。由于即使研发不成功，也积累了很多的经验和教训，人力资源价值比研发前有很大的进步，为以后的研发成功奠定了坚实的技术和物质基础。同时，笔者以为这类企业采用资本化的方法可行且公道，除上文已提到资本化方法的优点外，这种方法还符合资产的确认和计量要求。
　　对于一般高新技术企业以及规模较大且产品技术含量高的企业，可以采用“实际结果决定法”来计量。所谓“实际结果决定法”是指不再将研究与开发用度在发生时计进当期损益，也不是将研究与开发用度“一分为二”，或资本化，或用度化，而是视其研究开发的最后的结果再决定采用资本化还是用度化的处理方法。假如研究开发成功，则将其资本化；假如失败，则将其用度化。这样由于划清了成功开发与不成功开发的界限，将不成功的研究与开发用度列为用度，符合谨慎行原则；同时还避免了将研究与开发活动截然分为研究阶段和开发阶段的主观性，较好地进步了会计信息的可靠性。而且由于对各研究与开发项目进行了本钱核算，能够较好地反映企业自行研究与开发的无形资产的价值形成过程。
　　对于一般研发用度不大的企业，根据重要性原则，将其作为当期损益，全部用度化。
　　(2)后续计量
　　对于研究与开发形成的无形资产不应进行摊销，而是应该定期对无形资产进行减值测试，持续地后续计量。对于无形资产的后续支出，现行会计准则规定研究开发项目在取得后发生用度需要再一次区分研究阶段用度与开发阶段用度，再确定可以资本化的范围。已确以为无形资产就是承认其能够使用，技术上具有可行性，自身存在市场或是生产出的产品具有市场，在这种条件下，对其后续支出时再区分研究阶段用度和开发阶段用度就过于复杂，增加报告本钱，可操纵性差。对于研究与开发用度的后续支出，可以参照上文研究与开发活动的几个方面，若属于该范围的用度，则将其资本化；否则就将其确以为当期用度。 　　3.记录
　　按照会计处理各环节的顺序，经过确认和计量之后，应对研发用度进行记录。 （转载自http://zw.ＮＳＥaＣ.com科教作文网）
　　(1)以研发活动为主要活动的企业
　　仍然保存新准则新增的“研发支出”会计科目，来核算研发过程中发生的一切与研发活动有关的用度，其核算的内容和新准则中是一样的，但是其二级科目是具体研发的某个项目，而不是新准则中规定的研究支出和开发支出。另外，还应增加设置“研发失败预备”科目，由于自行研发无形资产具有一定的风险，其结果具有不确定性，同时研发阶段成果也存在减值的可能，因此设计一个备抵账户——“研发失败预备”。该账户属于“研发支出”科目的备抵账户，期末为贷方余额。每年按一定比例提取研发失败预备金，以规避研究开发的风险，研发项目有大有小，应按项目分类设置明细账。