基于配股权的上市公司盈余管理(2)
2017-10-25 01:47
导读：盈余管理的主体是企业的管理当局 企业会计政策、程序、方法的选择，都是企业的管理当局、控股大股东、董事会选择的，他们充当了企业盈余管理行为
盈余管理的主体是企业的管理当局 企业会计政策、程序、方法的选择，都是企业的管理当局、控股大股东、董事会选择的，他们充当了企业盈余管理行为的主角，会计人员只是充当了配角角色。
盈余管理的客体是企业的会计原则、会计政策、会计方法 盈余管理的空间要素是企业的一般会计准则、会计政策、会计方法；时间要素是会计事项的发生时点。
此外，从现金流量表的角度看，利润由两部分组成：即经营性净现金流量和应计项目。其中应计项目根据受到操纵的程度不同可进一步分为：可操纵性应计项目和不可操纵性应计项目。盈余管理主要是在可操纵性利润上做文章。
盈余管理的常用手法
利用关联方交易进行盈余管理 2001年，美国最大的能源公司——安然（Enron）公司造假披露，经调查，安然公司在1997-2000年期间，通过与关联方以对冲交易和出售回购的方式，高估营业收入42亿美元，虚增利润15亿美元。在我国，多数上市公司都是由国有企业改制而来，有些还是将国有企业的一部分剥离从而改制的，因此，上市公司与其母公司、子公司及其联营公司间存在着千丝万缕的关联关系和关联交易，可以通过购销、资金往来、担保和抵押、租赁、特许权等与关联方进行关联交易。目前，关联方交易及关联方交易已成为影响上市公司财务状况和经营成果的一个不可忽视的重要因素。
利用非经常性损益项目进行盈余管理 非经常性损益是指公司正常经营损益之外的、一次性或偶然性损益，如债务重组收益、财政补贴收入、处置资产损益、合并价差等。非经常性损益不同于持续性收益，是上市公司偶发性的、非正常的经营活动，对利润的影响是暂时的。在我国目前的上市公司中，有很多公司主营业务出现巨额亏损，却依靠一些非经常性损益项目摆脱亏损困境，使企业处于微利状态，甚至达到了政府部门规定的配股标准，这不能不说公司进行了盈余管理。
（科教作文网http://zw.ΝsΕAc.Com编辑整理） 利用计提资产减值准备进行盈余管理 目前很多上市公司期末计提资产减值准备的比例偏低，很多盈利的上市公司通过冲回当期资产减值准备来实现利润，亏损的上市公司通过多计资产减值准备以便下期通过扭亏为盈再冲回来。上市公司对应收账款、坏账准备的计提也没有明确的规定，究竟采用应收账款期末余额百分比法、账龄分析法或赊销百分比法完全由企业根据实际情况自行决定，事实上，企业选用不同的方法计提减值准备对企业经营成果的影响完全不同，企业很可能根据自身需要，利用会计政策的选择权对企业的利润进行盈余管理。
通过债务重组进行盈余管理 在一些上市公司中，债务重组是盈余管理的主要手段之一。所谓债务重组，是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院裁决，同意债务人修改债务条件的事项。从而实现资产置换或股权转让的目的。债务重组的方式有：股权转让、资产置换、对外收购兼并、对外转让资产等方式。我国2000年颁布的《非货币性交易会计准则》中规定：以换出资产的账面价值入账，只对发生补价的非货币性交易确认收益，而且收益的大小不应该超过补价金额。准则对抑制上市公司盈余管理起到了重要作用，但仍不能完全防止资产重组中不公平交易的发生。
通过会计政策和会计估计的变更进行盈余管理 会计政策是企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体处理方法。会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做出的判断。如一些固定资产比重较大的企业，由于固定资产折旧费的计算方法具有可选择性，折旧率的较少变化就能引起折旧费的较大变化，这就给上市公司进行盈余管理提供了较大的空间。
治理上市公司盈余管理的对策建议
（转载自http://zw.ＮＳＥaＣ.com科教作文网） 建立和完善会计准则体系
我国目前的盈余管理行为一般都是企业管理当局利用现行会计制度在规范会计实务方面的不完善，利用会计政策的可选择性进行的。随着资本市场和证券市场的进一步完善，我国政府参照国际惯例，陆续颁布了一些具体的会计准则来进一步规范会计处理，以减少会计准则中可供选择的程序和方法。如对非货币性交易的处理由原来的按“公允价值”计价，改按账面价值入账，从而减少了将非货币性交易产生的收益限定在补价的范围之内，上市公司通过与关联方通过非货币交易进行盈余管理达到配股资格的机会大大减少。在债务重组原则中，规定将债务重组收益计入资本公积，而不计入当期利润，从而回避了上市公司通过盈余管理的手段获得配股资格的机会。在2001年12月21日颁布的《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》中，明确规定：上市公司与关联方之间的交易，如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，对显失公允的交易价格部分，应当作为资本公积处理，而不得继续作为当期利润。新修订的会计准则，在充分考虑成本效益原则的基础上，兼顾了会计信息披露的可靠性和相关性，从而减少了上市公司利用会计政策可选择空间范围大的机会，为达到配股资格而进行盈余管理。
