商业银行风险绩效考核体系中成本分摊问题探讨(2)
2017-10-29 01:36
导读：三、合适分摊的选择 成本中心向下分摊成本有三种方法可供选择： 第一种叫直接分摊法。即将成本直接分向最底层，如产品、客户、客户经理。这种方法
三、合适分摊的选择 成本中心向下分摊成本有三种方法可供选择： 第一种叫直接分摊法。即将成本直接分向最底层，如产品、客户、客户经理。这种方法不经过中间方，具有简单直接的优势，但难以处理管理/支持的成本分摊，一般没有办法找到一个合理的分摊因子将这些费用直接分摊到产品上。 第二种叫顺序分摊法。在银行中，各支持中心在为业务支持中心和分支行、网点提供服务的同时也相互提供服务。顺序分摊法的好处是在各个支持中心之间相互提供服务时，可以较为准确地各支持中心的成本分摊情况。顺序分摊法首先要确定一个分摊服务成本的序列。一般将为其他支持中心提供服务最多的部门排在序列第一位，依次类推，把各支持中心按向其他支持中心提供服务的多寡在序列中排序，提供最少服务的支持中心将被排在序列的最后一位。顺序分摊法的一个主要好处是每个接受服务的中间部门都会接受费用的分摊，分摊路径显得较为清晰合理。 第三种叫同时互分法。在顺序分摊法里，每一个成本中心分摊完毕后，将关闭此成本中心，不再接收任何费用的分摊，而同时互分法则是每个成本中心接受其享受服务的部门分摊，然后再反复向其服务的成本中心分摊。同时互分法最为复杂，通常需要特殊独立的系统来处理，虽然这种分摊方法会使结果最为精确，但由于其复杂性，使用该方法的银行少之又少。 笔者认为，按序分摊方法是国内商业银行比较可取的分摊方法。笔者建议将费用分摊到最低的产品账户层面，首先将成本分摊到产品大类层面，由产品大类层面分摊到产品，再分摊到最低的产品账户。
四、商业银行成本分摊模式的选择 的商业银行面临从现行的总、分行两级制度向业务条线（事业部）转型，应将不少分散的功能集中在总行管理。 成本分摊在不同的战略思维下会导致不同的模式。个人网点是成本分摊中的一个难点，本文就此介绍不同战略思考下的两种处理方式。 （一）网点视为利润中心的成本分摊 这是一种条线化的管理模式，通常不存在分行这一层次，网点是由个人金融条线直接负责的。其他条线的人员如公司金融人员将直接向公司金融条线负责人汇报。其他条线的人员分布在各网点，会占用个人金融网点的资源。所以这些条线通常会向网点支付一个市场租赁价。这样的架构下几乎所有的后台支持功能都会集中在总行。管理费用仍然打包向全行分摊，一些支持中心仍然需要按序分摊来反映出他们支持其他成本中心的性质。业务服务中心仍然向其对应的产品直接分摊。典型的例子有美国银行和华盛顿联合银行。 因为许多功能（例如信贷审批、IT管理、稽核、风险管理等等）都已经集中在总行管理，因此业务条线将会以业务经营为主，业务条线通常只设立简单的管理中心。如果商业银行实施条线化的事业部制以后，分行层次仍然存在，那么总行各条线的管理费用将会根据其花费时间，首先向分行所对应的各条线进行分摊，然后分行再向网点（或网点中对应的相同条线中部门）进行分摊，若没有分行这一层次，则分摊完全变成条线内部之间的分摊。业务线内的支持中心也会相对简单。例如，业务条线内往往设有部，但会计部的人数较少，他们起的作用往往也只是协调和转述总行的指示。需要指出的是，除了个人金融条线，其他业务线的费用将直接向其产品分摊（管理费用向人分摊）。 （二）网点视为销售渠道的成本分摊 银行如果将网点转变为一个销售渠道，网点里的员工完全是以销售产品为主。各个业务线变成一个大的利润中心，为达到利润目标来负最终责任。 这种框架里，全行的成本中心仍分为三大类。管理中心的费用照旧打包向全行分摊，支持中心仍可按序分摊。分摊完总行的费用之后，要分摊各利润中心内的费用，通常都被认为直接的费用，向各利润中心内部的产品直接分摊。也就是说，总行的成本中心、业务线内的成本中心将会放在一个层次上进行分摊。 需要特别指出的是，由于网点完全变成一个销售渠道，员工将销售所有产品。网点的员工将不再属于任何条线。这些员工相当于外包的营销队伍，员工与业务线之间的关系基本上是利益关系。也就是说，网点、员工费用将不向产品分摊，而是通过网点与各条线之间进行产品定价来实现。付给网点的价格将成为各业务线的单一产品的直接费用，而网点发生的费用，例如员工薪水、房租、水电等是网点的直接费用，完全由网点负责。若网点认为与各业务条线针对某单一产品的价格不足以覆盖其直接费用，则他可以选择不去营销该产品。这种运作模式不仅要求银行对其产品盈利性有一个非常清楚的认识，同时还要求银行拥有一个完善的收入分成体制和奖金激励体制。典型的代表是美国的花旗银行和新加坡的大华银行。在这种框架下，网点不应接受总行的任何管理费用分摊，因为这些网点相当于外包网点，并不受总行管理部门的管理。此外，网点除了人事部和信息部，也不应该接受其他支持中心的分摊，因为这些支持中心的实际服务对象是作为利润中心的业务条线。
