团体合并财务报表中合并范围研究(2)
2017-10-31 02:28
导读：2.4 编制的合并财务报表通用性欠佳 根据会计准则的要求，会计报表应该同时满足不同会计信息使用者的需要，然而作为合并会计报表，其服务对象却仅仅
2.4 编制的合并财务报表通用性欠佳
根据会计准则的要求，会计报表应该同时满足不同会计信息使用者的需要，然而作为合并会计报表，其服务对象却仅仅局限于团体母公司治理层和母公司的股东，而对于外部的报表使用者，甚至于各子公司的报表使用者却意义不大。
3 企业团体合并财务报表编制中合并范围的题目及建议
3.1 多层控股下合并范围确定的题目与建议
固然我国合并会计报表准则对合并范围以拥有的表决权是否过半数为判定的依据和标准，并明确了这种拥有包括直接拥有或通过子公司间接拥有两种情况。但对间接拥有的表决权如何计算，缺乏同一的政策规定。而实务中存在两种不同计算方式，即“加法原则”与“乘法原则”。加法原则处理纳进母公司合并范围的某一子公司的持股比例是其直接持有和通过另外的控股公司持有的该子公司股权之和。乘法原则的处理方法则是母公司直接持有的股权比例加上母公司持有其它控股公司的股权比例与这些控股公司持有的该子公司股权比例的乘积。选择不同的计算方法，会对同一股权关系是否拥有过半数表决权资本产生不同的结论，从而直接影响合并范围，使企业确定合并范围时存在较大的选择余地。同时，由于加法与乘法计算原则本身也存在不尽公道的地方，也使得企业在具体把握合并范围时陷进困惑。所以建议：
（1）在编制合并会计报表时采用乘法原则来计算母公司对“间接拥有”的子公司持股比例。在确定是否纳进合并范围时对具有实质性控制的子公司采用加法原则计算母公司拥有被投资公司的表决权资本数。
（2）增加企业团体合并财务报表对于多层控股关系的表露。即对存在控制或重大影响的多层控股关系的子公司的经营和财务资料进行表露，并表露公司间的控股比例，以便报表使用者能清楚的了解整个企业团体的内部情况并做出自己的判定。
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3.2 合并范围变动的题目与建议
近些年来，上市公司购买、处置子公司等行为而引起的产权结构变动事件频频发生，使得连续编制合并会计报表时合并范围也频繁地发生变动。而合并范围的改变，使各期编制的合并会计报表所反映的会计主体范围不一致，从而导致各期合并会计报表所反映的会计信息失往了可比性和一贯性，这就使本已可能失真的个别会计报表在合并后再一次产生信息失真。固然我国新准则的制定中已经留意到合并报表范围变动对于报表信息的影响，对报告期内子公司的添增、处置事项做出了具体可操纵性规定，但其规定都属于原则性的，弹性很大，留有较大的会计操纵空间。如存在通过收购其他公司部分或全部股权，使其成为控股子公司，来扩大会计报表合并范围；通过转让所持有控股子公司的部分或全部股权，来缩小会计报表合并范围；通过资产置换，换出业绩滑坡的子公司，换进业绩优良子公司或优质资产以及采用新设立子公司，将子公司关停、清算、注销、拟出售、拟清算、拟减持股份或形式上不符合纳进合并范围的法定条件等，来增减会计报表合并范围。再者合并范围的变动必然会对整个合并财务报表的资产规模、销售收进、净利润、现金流量等产生影响，进而影响合并会计报表信息的一贯性、可比性和质量。假如合并范围被肆意变动、变更操纵被滥用，将会加剧已经非常严重的会计报表信息失真题目，由此会产生极其严重的信誉和信用后果。为此建议：
（1）合并报表准则应对合并财务报表合并范围变动的操纵空间必须加以限制，增加合并财务报表合并范围变动的表露内容。例如，表露所有新纳进或退出的子公司的相关经营和财务资料，合并范围变动对合并利润的尽对数和相对数的影响，以便报表使用者能对变动的影响做出公道的判定。 （2）新合并会计报表准则在具体实施时，必须夸大判定是否存在实质控制，以从定性标准和定量标准两个方面严格把关。同时，应从理论上研究会计报表合并范围变动时如何界定其中存在的会计操纵和会计造假，怎样对合并会计报表信息进行修正，并制定相应的规范以确保各期合并会计报表信息符合一贯性和可比性的质量要求。
