西北中远公司税收筹划实践报告(2)
2017-10-31 02:54
导读：（一）销售收进与劳务收进混淆 中远公司大型养路机械配件的销售价格中包含所有寿命期内的后期技术服务费，造成产品销售收进与劳务收进混杂在一起
（一）销售收进与劳务收进混淆
中远公司大型养路机械配件的销售价格中包含所有寿命期内的后期技术服务费，造成产品销售收进与劳务收进混杂在一起，按税法规定被界定为混合销售，在实现配件销售时多确认主营业务收进，这部分劳务收进均匀约占总销售价款的20%～30%。因此，在填开增值税专用发票时多计增值税销项税额，这样固然方便了客户的交易及结算，但对公司来讲却多负担了增值税款。
（二）收进的性质界定及账务处理
公司销售收进份额中，约有60%来自于小型机车的生产销售，30%来自于与西北机械厂大型机车配套的配件销售，而配件的销售只是作为流通环节商贸性质的收进进账（公司2004年10月以前的账务处理均按商贸企业会计制度执行），不能够作为自产产品销售收进，这在一定程度上限制了西部开发税收优惠政策的运用。
（三）产品本钱核算的缺陷
公司外购、装配的配件，需要经过进一步加工、增设一些关键部件，进步其原有性能。在这一环节中需要公司自行研发，有较高技术性工艺过程的参与，且加工装配后的配件能够对我国铁路提速、铁路行车安全提供保障。按照企业会计制度和会计准则的规定，购进的配件应作为原材料，而不应作为流通环节的购进存货。在加工、研制过程中应采用本钱回集和核算方法计算出终极产品的制造本钱，将其纳进工贸企业本钱核算体系。
（四）关于销售用度提成题目
公司的修理服务劳务由高技能技工完成，对于销售及修理服务劳务采用销售提成制，而销售提成部分并未通过销售用度反映，在税法上也不答应税前列支，这在一定程度上影响了税前扣除项目金额。
（五）关于技术工人及合同工人劳务费题目
（科教范文网 fw.nseac.com编辑发布） 由于公司在不断扩大业务范围和服务领域，聘用了很多技术工人和合同工人，而这部分职员的报酬尽大部分采用了劳务费形式，这不利于增加税前扣除项目，减少企业所得税额，故这部分劳务费支出应进一步公道处理，通过规范的财务核算予以解决。
（六）关于西北机械厂股权题目
西北机械厂持有中远公司5%的股权，并且双方之间又有极为密切的业务裙带关系，这很轻易被认定为关联企业，双方之间的业务往来及交易行为不可避免地被认定为关联交易。这在一定程度上会限制交易价格和税款征纳。
三、公司纳税筹划建议
针对发现的上述财税题目，笔者以为应从以下角度公道筹划，减少纳税失误，公道降低公司税负。
（一）维修劳务收进的剥离
中远公司产品和配件销售价格中应尽量将维修劳务收进剥离，优化调整产品销售收进，一方面实现账目清楚；另一方面推迟维修劳务收进的确认时间，公道降低税负，这也是符合税收政策和会计核算要求的做法。
（二）适用西部开发税收优惠政策
对于地处中西部地区的中远公司，争取创造条件享受西部开发税收优惠政策，也是开展税收筹划活动的基本思路之一。根据国办发[2001]73号文件、财税[2001]202号文件及国税发[2002]47号文件，对设在西部地区、以国家规定的鼓励类产业项目为主营业务，且当年主营业务收进超过企业总收进70%的企业，减按15%的税率缴纳企业所得税。针对该优惠政策，中远公司应该创造条件争取享受。
1.主营业务收进的公道划分与调整。中远公司的收进总额中，有60%来自于小型机车的生产销售，作为主营业务收进；有30%来自于与西北机械厂大型机车配套的配件销售，作为流通性质的其他业务收进。若把配件的销售收进由原来作为流通环节商贸性质的收进调整为按工贸性质的收进进账，则来自于国家鼓励类产品的主营业务的收进会进步到90%，远远超出优惠政策对主营业务收进70%的限制，可以享受西部开发减税优惠政策。选择适合企业治理要求的会计政策，是一种适应环境、主动筹划的聪明行为。这里需要将部分存货纳进制造本钱核算体系，以形成主营业务本钱与主营业务收进的配比。
