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刍议价值视角下的企业财务报表分析体系的发展(2)

2017-11-02 02:24
　　
　　三、价值视角下的企业财务报表分析体系的发展策略
　　
　　（一）价值视角下企业财务评估体系的变化
　　传统的也是现行的财务报表分析体系，是建立在传统产业经济环境下的，分析的主要资料来源于资产负债表、损益表和现金流量表提供的财务信息；财务分析指标主要是关于偿债能力、营运能力、盈利能力和成长性；分析方法主要是比率分析法、结构分析法、趋势分析法和综合分析法四类。
　　但是在知识经济时代，人力资源、无形资产等是企业价值创造的核心要素，现行的财务报表体系在人力资源的表露方面存在不足，需要从计量属性、财务报表结构、以及信息表露方面做出相应的改进。如美国1900年到1975年间，物质资产收进份额已由约45%下降到20%，而劳动力收进份额已由约55%上升到80%左右，人力资源是最重要的资源。因此，经济环境发生了改变，非财务指标评估、人力资源评估等已经成为企业价值评估的必然趋势，企业价值评估的框架也发生了改变。
　　（二）价值视角下的企业财务报表体系的发展策略
　　1. 关于财务报表中人力资源会计信息的改进
　　在传统会计报表的基础上增加人力资源会计信息，能够使投资者和债权人更正确地分析“人、财、物”三大资源的投资比例和投资效果，能够更真实地反映企业总资产中人力资源与财务资产的比例，更正确地把握企业的价值。因此，本文以为，人力资产是区别于现有会计体系中所有资产类型的新型资产，应将人力资源在资产负债表上确以为一项单独的资产“人力资产”。因此，当分析企业财务报表上的人力资源时，应该从以下几个方面来研究： 　　（1）财务报表中人力资源的计量
　　人力资源的货币计量方法主要有三种：一是未来工资报酬折现法，用职工未来工资报酬的现值作为人力资源的补偿价值。这种方法计算简便，数据可靠性强，可用于群体价值的计量。二是商誉评价法。商誉评价法是将企业商誉评价的方法应用于人力资源价值的评估，属于产出法中根据劳动者以前所创造的部分价值来计量人力资源价值的方法。三是经济增加值法。经济增加值法是“将企业或企业中的某一群体在未来特定时期内所实现的收益的猜测值中按人力资源投资率计算出的属于人力资源投资部分的现值作为该企业或企业中的某一群体的人力资源的剩余价值”。这里所说的人力资源投资包括在未来特定时期内企业为了获得人力资源以及进步企业人力资源素质所发生的投资(取得本钱和开发本钱)，也包括企业在运用人力资源使用权时所发生的用度支出(使用本钱等)。
　　（2）财务报表中人力资源的会计核算
　　根据人力资源会计核算的要求，需增加如下几个账户：一是人力资产账户，会计主体应根据自身的具体情况对本企业的人力资产科目设置明细账。二是劳动者权益类账户“人力资本”，用来核算劳动者投进到会计主体中的人力资源资本。三是在用度类账户中增加“人力用度”账户，用来核算企业对人力资源投资本钱中应于当期用度化的部分。四是在传统本钱会计核算的基础上增加“人力资源本钱”账户及“人力投资”科目。“人力资源本钱”账户的借方回集人力资源受雇佣后其本钱应根据人力资源为会计主体服务的年限进行摊销的部分，包括会计主体取得、维护及开发人力资源的支出，贷方登记人力资源交给有关部分使用后，结转到“人力投资”科目。本账户期末一般无余额，如新员工正在接受会计主体的培训，则有借方余额。“人力投资”账户的借方回集由“人力资源本钱”账户结转来的本会计体支出的人力资源开发本钱，贷方登记每期转进损益类科目的金额。五是在利润分配科目再增加“人力资源未分配利润”和“人力资源分红”二级科目，分别核算本年度实现的应回属于人力资源的利润及分配给人力资源的利润。六是在负债类账户中增加“应付人力资源分红”科目，用来核算应付未付给人力资源的利润 。