试论我国财务报告体系的改革(2)
2017-11-09 04:10
导读：3 满足需求原则。财务报告应在不损害利益的基础上尽可能满足与企业相关的利益团体的信息需要，以便维持和这些利益团体对企业的贡献和支持。为此，
3 满足需求原则。财务报告应在不损害利益的基础上尽可能满足与企业相关的利益团体的信息需要，以便维持和这些利益团体对企业的贡献和支持。为此，应该采用规范法和实证法相结合的确定使用者的具体信息需求，首先利用规范法来推断出财务报告使用者的信息需要、利用信息的动机和使用信息的方式，然后利用实证法来检验规范法结论的现实性，两者互相补充，互相促进，从而建立切实可行的财务报告框架体系。
4 有效表露原则。有效表露原则要求财务报告中的信息对于使用者的需求来说都是有效的。对于表露信息的企业来说，超量信息并没有发挥任何作用，只会增加本钱而不会由此获利；使用者也没有能力往运用过量的信息。在财务信息强制表露中，政府应考虑有效表露原则；当企业自愿主动表露财务信息时，也需要根据所提供信息的被利用情况，确定哪些属于过量信息，出于降低本钱的考虑而不再予以表露。
5 本钱效益原则。财务报告的本钱是指企业在进步或扩大报告信息表露的质量或数目中，付出的劳动代价和可能发生的各种不利因素，主要包括：
处理和提供信息的本钱、诉讼本钱、竞争劣势等。其效益是指企业在改进报告信息表露后所获得的收益，包括资本本钱的降低、进进更具有活动性的市场、进步的企业声誉等。当然，在现有的计量与技术条件下，要正确对外表露信息的本钱与效益是不现实的。尽管如此，人们在确定财务报告、表露方式和表露频率等时，仍需要对本钱与效益因素进行衡量和判定。
三、我国财务报告体系的改革方向
对现行财务报告体系加以改进时，一定要解决好继续与发展的题目，要改革与环境不相适宜的部分，进一步与国际会计准则接轨。总的来说，对报告体系的改革应是一种扬弃，主要包括以下几个方面：
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1 加强财务报告目标理论，为财务报告模式的改进提供坚实的基础。从本质上看，“经管责任观”和“决策有用观”两种目标之间并不存在根本的冲突，而是互相联系、互相补充的。我国财务报告目标应是两者的有机结合，既向报告使用者提供有助于决策的财务会计信息；又能用来作为评价企业治理者责任和责任履行情况的标准。财务报告作为企业正式对外信息交流的主要工具首先应为企业实现其目标服务，具体地说，财务报告应在不损害企业利益的基础上尽可能满足与企业相关的利益团体的信息需求，国家通过间接的方式进行宏观经济治理，其所需要的信息也可以通过经常性的抽样调查等间接方式获得。进一步淡化财务会计与治理会计报告内容的界限，未来两者融合的程度将会越来越大，即治理会计“外化”为财务会计的成份将增加，促使财务报告目标得以充分实现。
2 进一步完善以三大财务报表为核心的报告体系。现行财务报告体系是以资产负债表、损益表和现金流量表为核心的单层报告模式，该模式是以财务报告为内容、资产报告为中心、财务报表为主要表现形式对企业的资产使用、已得收益、资金营运等财务信息进行确认、表述和表露。未来的财务报告应该着眼于用户，为他们提供在市场经济中与企业的发展、竞争能力、风险等一系列相关的财务信息。建议将这三张报表所表露的会计信息，分为核心信息和非核心信息两个部分，对于核心会计信息，应该更加留意其计量的可靠性；对于非核心会计信息。则可以相对地采取可靠性不如本钱的计量属性，如公允价值等。尤其应该留意在财务报表中表露能够表明财务弹性、投资报酬和变现能力的相对值会计信息。
3 丰富和规范财务报表表外信息表露的内容。随着经济环境的复杂化以及人们对相关信息要求的进步，表外信息（包括报表附注和其他财务报告）在整个财务报告系统中的地位日益突出，对使用者正确理解报表数据和判定报表质量有重要意义。在会计发达国家，表外信息的长度已大大超过财务报表本身的长度，表外信息构成财务报告体系十分重要的内容。以美国注册会计师协会《改进企业报告———着眼于用户》（又称Jenkins报告）为例，福克思公司的表外信息多达16个，其篇幅约占20页，而报表本身则只有4页，从中可以意识到表外信息的地位，已成为使用者正确理解报表数据和判定报表信息质量不可或缺的组成部分。
