战略本钱治理探微(2)
2017-11-13 03:00
导读：（二）从本钱治理的空间发展角度透视战略本钱治理 就空间角度而言，现代本钱治理表现为系统与环境相联系的特征，即系统内部既有其公道的层次结构
（二）从本钱治理的空间发展角度透视战略本钱治理 就空间角度而言，现代本钱治理表现为系统与环境相联系的特征，即系统内部既有其公道的层次结构，又通过一定的机制与相关的外部环境相联动。而战略本钱治理本质上就是这种全局性、具有广泛包容性的空间特质的体现。20世纪50年代以后，企业的外部环境发生了很大的变化。外部环境的变化迫使本钱治理也相应发生变化，主要表现在： 1.以计算机为代表的高迅猛发展，使间接用度大幅度进步。假如仍按人工工时为基础分配不断增大的间接用度，就会导致产品本钱的严重扭曲。以罗宾。库珀和罗伯特。卡普兰为代表的
会计学者提出了作业本钱计算法。其对传统的分配间接用度的方法进行了变革，实行以企业内部的作业量为基础的分配，确定了产品本钱计算的公道性和正确性。但当时的以作业本钱计算法为基础的作业本钱治理只是一种战术意义上的本钱治理，它只适用于传统制造企业。企业生产过程中产品本钱的分配，是以产品本钱为导向的系统。现在的作业本钱治理贯串于企业的整个价值链，是以输出为导向的战略模型，是战略意义上的决策支持系统。作业本钱治理成为战略本钱治理的重要模式之一。 2.适时制造（JIT）与自动化相结合的制造环境可使以最低的本钱快速生产出高质量和多品种的产品，满足人们多样化的需求。它要求企业在供给、生产、销售三个环节实现零库存，企业必须实施全面质量治理。这开辟了全面质量治理的新领域。 3.由于竞争环境日趋激烈，企业在制定决策时需要更多的本钱信息，对本钱治理提出了更高的要求。这可以从传统本钱治理和战略本钱治理的对比中体现出来：①本钱治理目标不同。前者的目标是最大限度地避免企业各种经营活动的本钱，易导致为降低本钱而降低本钱；后者从企业所处的竞争环境出发，使制定的战略本钱能够在企业竞争中获得全局、长远的本钱上风，是一种全方位、全过程的本钱治理。②本钱治理对象不同（见前述）。③本钱治理不同。前者是对现时生产经营活动进行指导、规范和约束，是基于实时实地控制的治理思想；后者是一种前瞻性的治理，更加注重对企业决策的。④对本钱动因的看法不同。前者以为，材料、人工、制造用度等有形本钱才是构成产品本钱的主要因素；后者以为，前者未考虑的因素，如企业的规模、内部结构、整合程度、地理位置、产品的复杂性，甚至厂房的布局、企业的治理制度等都会对产品本钱产生很大的影响，对其要进行全面，进而产生战略决策的各种方案。
（三）其他的对战略本钱治理发展的影响 1.战略治理对战略本钱治理发展的影响。战略治理指企业的高层领导为了保证企业生存和不断发展，根据内部条件和外部环境的分析，对企业的全部生产经营活动所进行的根本性、全局性和长远性的谋划和指导。这种谋划和指导是一种动态过程，是一种持续不断的决策流。战略治理使传统的以企业内部价值链耗费为基础的本钱治理系统的缺点显现出来，于是，战略本钱治理应运而生。可见，战略本钱治理的产生得益于战略治理的发展。 2.治理的发展对战略本钱治理的影响。二战以后，企业治理者开始重视进步内部工作效率，治理会计开始萌芽。到了20世纪50年代，按照“本钱效益”原理，以加强企业内部经营治理、进步企业效益为目的的治理会计体系终于形成。此后，它又不断吸收各方面的成果，并引进现代
数学方法等，使自身更加趋于完善。本钱治理也随治理会计的发展而发展，如治理会计的本钱效益理念可以通俗地表述为“为了省钱而花钱”。这种思想也是战略本钱治理的重要思想。20世纪80年代以后，治理会计又得到新的发展，主要有：作业本钱与作业本钱治理；产品生命周期本钱计算；与以人为本的现代治理思想相联系的行为会计；与可持续发展战略相联系的环境治理会计等。这些都被战略本钱治理所吸收，极大地丰富了战略本钱治理的。 3.本钱会计的发展对战略本钱治理的影响。产业革命以后，人们开始把本钱的记录与计算和普通会计工作结合起来，形成了本钱会计。标准本钱制度的提出为生产过程中的本钱控制提供了条件。其后，本钱会计不断发展，逐步形成了适应不同治理要求的本钱计划、本钱控制、本钱核算、本钱分析和本钱考核等多种本钱治理方法。从20世纪50年代起，企业在生产各环节甚至在设计之前都在选取降低本钱的方案。此外，通过吸取其他学科的成果，逐步形成了以治理为中心的现代本钱会计。本钱计算是本钱会计的中心，也是本钱治理的基础。本钱计算方法的改进对二者的发展都是至关重要的。作业量基准本钱计算和目标本钱计算的出现，极大地促进了本钱治理的发展。以此为基础的作业本钱治理和本钱企划成了当今战略本钱治理的两大模式。
