现金流量表编制方法研究(2)
2017-11-24 04:07
导读：二、多栏式日记帐及其在编制现金流量表中的作用 （一）多栏式日记帐的格式 假如不通过调整分录就可以把现金流量表编制出来是很多会计职员的愿看。
二、多栏式日记帐及其在编制现金流量表中的作用 （一）多栏式日记帐的格式 假如不通过调整分录就可以把现金流量表编制出来是很多会计职员的愿看。利用多栏式日记帐编制现金流量表可以帮助会计职员实现这一愿看。多栏式日记帐包括多栏式库存现金日记帐、多栏式银行存款日记帐、多栏式其他货币资金日记帐，视同现金等价物的短期投资相对比较单一，不需要设多栏式帐页。 多栏式日记帐的基本格式同三栏式日记帐，只是将三栏式日记帐中的借方栏和贷方栏分别改为现金流进栏和现金流出栏（本质相同），在现金流进栏和现金流出栏再按现金流量表的具体项目设置专栏，一个项目设一个栏目。为避免帐页过长，经营活动现金流量、投资活动现金流量、筹资活动现金流量分页设置、分页登记。一页帐页集中登记某一类活动现金流进量和现金流出量。由于现金流量表中的现金流进和流出项目大部分都是银存款的变动，因此多栏式银行存款日记帐项目最多，帐页最长。具体格式见附表1、附表2、附表3. 其他货币资金日记帐可根据本单位实际情况依附表格式灵活设置，不会引起变动的项目可不设专栏。
（二）多栏式日记帐的登记方法 多栏式日记帐的登记方法与三栏式日记帐的登记方法基本相同，须根据收款凭证、付款赁证按经济业务发生的先后顺序序时登记。所不同的是每发生一笔库存现金、银行存款、其他货币资金收付业务（现金内部转换业务除外）均需按现金流量表具体项目进行回类，并登记到项目的项目栏，从这一点看，多栏式日记帐的登记方法同多栏式用度帐。 为适应多栏式日记帐的登记要求，记帐凭证的格式可稍作修改，将“明细科目”栏改为“明细科目或现金流量项目”栏，这样在填制记帐凭证时就将库存现金、银行存款、其他货币资金的收付按现金流量表项目进行了适当回类，会计主管在审核收付款凭证时，需根据现金流量表准则规定的项目回类标准审核凭证中项目回类的正确性。出纳职员就直接根据审核后的收付款赁证上的回类项目登记到多栏式日记帐相应栏目。
（三）几个特殊项目在多栏式日记帐中的登记 1、现金内部转换业务。由于现金内部转换业务是现金治理的一部分，不属于经营、投资和筹资业务，对现金净流量没有，但是为了核对帐目的需要，要在多栏式日记帐中设专栏登记，不能登记在经营、投资、筹资活动项目栏内。 2、当期因销货退回支付的现金不属于现金流出项目，而是销售商品收到现金的抵销，应该用红字登记在“销售商品收到的现金”栏内。同理，当期因购货退回收到的现金也不属于现金流进项目，而是购买商品支付现金的减少，应该用红字登记在“购买商品支付的现金”栏内。 3、处置固定资产、无形资产和其他长期资产在现金流量表中是以净额列示的，按准则规定，若处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额为正数，应该列在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目中，若处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额为负数，则应列在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中。但是在具体处置固定资产、无形资产和其他长期资产时既有现金流进，如收到转让款、固定资产残值收进等，也有现金流进，如支付清理费等，现金流进、流出的时间也不一定一致，这些资产未结束处置过程无法确定现金净额是正还是负，而日记帐不能等这些资产处置完毕再作记录，因此，对这类业务采取以下办法处理：在发生时都记进多栏式日记帐“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金”栏目，收到现金用蓝字记录，支付现金用红字记录，年末本栏目合计数，蓝红相抵后，若为正数（即收大于支），填列在现金流量表“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额”项目中；若为负数（即收小于支），则填列在现金流量表“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中。
