企业持有上市公司股权会计题目探析(2)
2017-11-27 01:13
导读：另外，从表1中可以看到，由于报告期交易性金融资产公允价值减少产生了5.85亿元的公允价值变动损失，而可供出售金融资产公允价值减少产生的损失在权
另外，从表1中可以看到，由于报告期交易性金融资产公允价值减少产生了5.85亿元的公允价值变动损失，而可供出售金融资产公允价值减少产生的损失在权益中报告，使投资者不能真正理解证券市场变化对企业业绩的实质影响。
《企业会计准则—基本准则》对利润的定义是，利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收进减往用度后的净额、直接计进当期利润的利得和损失等。根据基本准则对收进、用度、利得和损失的定义，这四个要素都导致报告期所有者权益变动。因此，利润也导致所有者权益发生等额变动。由于把以前期间可供出售金融资产公允价值变动额计进当期利润，使得所有者权益变动额和净利润金额产生差异，也客观上造成当期利润包含了以前期间经济活动的结果，和利润定义中夸大的“一定会计期间的经营成果”相矛盾。
根据《企业会计准则第30号—财务报表列报》（CAS30）准则指南，可供出售金融资产在资产负债表中作为非活动资产表露。按照CAS30对活动资产的界定，决定股权投资是否为活动资产的判定标准是企业是否在资产负债表日后一年之内出售所持有的股权。按照CAS30对活动资产的界定，回类为可供出售金融资产的股权应该是资产负债表日后一年以上才出售的股权。由于金融资产公允价值变动具有较大的不确定性，把可供出售金融资产公允价值变动产生的利得或损失计进其他资本公积，直至实现时再转为利润，体现了会计核算的谨慎性原则，也提醒报表使用者关注这部分利得或损失存在的不确定性。但是，CAS22没有对资产活动性分类进行明确规范，企业初始确认时几乎可以任意选择把持有上市公司的股权划分为交易性金融资产或可供出售金融资产。由于上市公司股票具有很强的活动性，企业在持有期间可以随时根据市场状况出售所持有的股票。在现有准则的表露规范下，对于回类为可供出售金融资产的上市公司股权，即使企业已经计划在资产负债表日后一年之内处置，依然可以将其作为非活动性资产报告。海通证券2008年第一季度就变现了相当部分2007年12月31日还作为非活动资产表露的可供出售金融资产，说明了资产负债表表露存在的资产活动性划分题目。造成报表使用者无法根据资产负债表信息正确猜测金融资产形成的利得或损失转进利润表的时间，损害了财务报表信息的猜测价值。
（科教范文网http://fw.NSEAC.com编辑发布） 三、改进可供出售金融资产信息表露的建议
解决可供出售金融资产信息表露对企业利润影响的有效方法是引进全面收益报告模式。全面收益是指会计期间所有与所有者投资和分配无关的净资产变动项目，包括了我国《企业会计准则—基本准则》定义的收进、用度、直接计进当期利润的利得和损失、和直接计进所有者权益的利得和损失。2007年9月，国际会计准则理事会（IASB）对第1号国际会计准则—财务报告的列报（IAS1）进行了修订，规定企业不得在所有者权益表中报告会计期间除了股东投资和对股东分配以外原因造成的净资产变动项目，原来直接计进权益的其他全面收益项目，如可供出售金融资产公允价值变动额，和净利润一起在全面收益表中报告，全面收益成为终极反映企业当期业绩的汇总收益数据。在全面收益报告模式下，可供出售金融资产持有期间公允价值变动额首先在其他全面收益项目中报告，当企业处置该资产时再将累计公允价值变动额转进净利润报告。因此，仍然存在当期报告净利润包含以前期间经济结果的题目。为此，IASB特别指出，构玉成面收益的所有项目都符合IASB对收益和用度的定义，其他全面收益项目和净利润项目没有本质上的区别，它们对理解企业的经济结果同等重要。IASB的论述也提示投资者留意对全面收益及其构成项目进行综合分析，而不应仅仅关注净利润指标。
关于可供出售金融资产在资产负债表中的分类，本文建议应根据企业治理层的处置计划，把预计在资产负债表日后一年内处置的股权投资转移至活动资产项下单独表露，提示报表使用者企业已经计划处置该部分金融资产。
