试析企业内部控制基本原理在会计中的应用(2)
2015-09-28 01:12
导读：3.要定期将企业银行存款日记账与银行送来的企业银行存款对账单核对相符。如不符，应及时查找原因，力争将损失控制在最低水平。此外，应当特别加强
3.要定期将企业银行存款日记账与银行送来的企业银行存款对账单核对相符。如不符，应及时查找原因，力争将损失控制在最低水平。此外，应当特别加强对国有企业银行存款的治理，以保证国有资产不受侵害。例如，银行账户的设立须经董事会或类似机构批准，以免发生出租、出借银行账户现象，也可防止在开设银行账户中为个人牟取私利，进行违法犯罪活动。
三、内部控制在存货业务的应用
制造业的存货一般包括原材料、在产品、产成品等，贸易企业的存货包括库存商品、办公用品、低值易耗品等，在企业活动资产中所占比重较大。由于其种类繁多，存放分散，变动频繁，较易发生记账错误、损坏变质甚至盗窃流失等情况，而且存货计价公道与否对企业财务状况的影响也较大。因此，建立相应的内部控制制度至关重要。
（一）存货控制的目标。
1.保证存货的账存数与实存数相符。这一目标是对任何财产物资进行内部控制的共同目标。对于存货而言，不但要保证数目上相符，还要保证存货的价值相同，即不发生存货变质、损坏现象。
2.保证存货的计价正确公道，以确保列进损益表的本钱正确。由于市场价格不断波动，以及因通货膨胀（紧缩）的影响，采用不同的计价方法会导致不同的财务结果。如在持续通货膨胀的情况下，采用先进后出法会低估存货本钱，高估销货本钱进而低估当期利润。如采用先进先出法，高估存货本钱，低估销货本钱进而高估当期利润。为较真实地反映企业财务状况，应根据经济环境的变化选择恰当的存货计价方式。
3.公道经济地购进材料（商品）及制造商品。购货是存货控制的第一步。不公道地购进原材料等，要么导致大量存货积存，要么导致存货短缺而停工待料或脱销，这两者会给企业造成巨大浪费或损失。
（二）存货控制的方法
1.存货业务中相关职务分离。存货业务涉及采购、验收、保管、领用、盘点、会计记录等工作，从事这些工作的职员应适当分离。如来购部分职员与验收1保管职员适当分离，产成品验收部分同产品制造部分职员分离，保管职员与会计记录职员分离等。
2.建立存货盘存控制制度。对存货的会计记录一般采用永续盘存制。为避免永续盘存制的弊病，一般应在年末通过实地盘点来校对账存数与实存数的差异及存货的质量差异以确保企业存货的安全和财务报表的真实性。
3.建立公道的存货计价及治理制度。企业要根据经济环境选择恰当的存货计价方法，使财务报表尽可能反映存货的真实价值，确定公道正确的销货本钱。存货的计价方法一经选定，不得任意更改，否则易导致利用存货计价方法操纵利润的现象。如确因经济环境发生变化需改变计价方法，应在报表附注中说明改变计价方法的原因及对当期财务状况的影响。
随着我国改革开放的深进和社会主义市场经济的发展，经济环境和整个会计工作的状况都发生了很大变化，经济活动日趋复杂，从而使内部控制在会计中的应用越来越多。内部控制是各级治理部分为了保护单位财产的安全、完整，确保会计及其他数据的正确可靠，保证国家的财经纪律和本单位
规章制度的贯彻执行，利用单位内部分工产生的互相制约、相互联系而形成的一系列具有控制职能的方法、措施、程序并予以规范化、系统化使之组成—个有效的控制机构。内部控制作为治理的一种手段，在企业的日常运转中时时刻刻在发生作用，其作用是潜移默化的。
