企业内部控制环境建设的需求动因分析(2)
2017-06-12 01:10
导读：二、注册会计师的需要 “从内部控制的嬗变进程看，最初定义内部控制并不断丰富其内涵、拓展其外延的主要是注册会计师”。在审计发展的初期，审计
二、注册会计师的需要
“从内部控制的嬗变进程看，最初定义内部控制并不断丰富其内涵、拓展其外延的主要是注册会计师”。在审计发展的初期，审计方法主要采用具体审查，即具体检查企业全部会计凭证，计算复核明细账和总账的余额，进行账证、账账核对。十八世纪下半叶开始，由于社会生产力的发展，企业规模日益扩大，业务日趋繁复，使传统的详查法受到挑战，于是出现了抽样审查的方法。十九世纪末，审计职员在改进审计方法的探索中，逐渐熟悉到内部控制在审计业务中的重要性。之后，注册会计师将抽样审计与内部控制结合起来，从而使审计方式逐渐演变成以评价内部控制制度为审查基础并以此决定抽样的重点和规模的制度基础审计（system-based auditing ）。
1929年美国注册会计师协会（AICPA）发布了题为《财务报表检查》的文告，提出审计职员对财务报表的“检查范围可以根据不同情况来确定……，在内部牵制好的地方，只需进行抽查”。1936年该协会又发布了《独立注册会计师对财务报表审计》的文告，首次提出：“审计师在制定审计程序时，应考虑的一个重要因素是审查企业的内部牵制和控制，企业的会计制度和内部控制越好，财务报告需测试的范围越小”。1949年该协会所属审计程序委员会在其名为《内部控制：协调制度的要素及其对治理和公共会计师的重要性》的专门报告中对与审计业务相关的内部控制进行了比较权威的论述。在我国，自从建立了注册会计师制度后，企业内部控制一直受到注册会计师们的关注。对内部控制制度的评价已成为评估审计风险，进步审计效率的重要手段。
制度基础审计现已成为审计职业界一项公认的审计准则予以恪守。按制度基础审计，注册会计师的审计工作从测评企业内部控制制度进手，根据内部控制评审结果来决定实质性审查的范围、重点和方法等。这样，注册会计师能够将因财务报表存在重大错报或漏报，而导致审计后发表不恰当审计意见的可能性降低到最低限度。可见，健全有效的企业内部控制可使注册会计师在进行制度基础审计时大大进步审计效率，降低审计本钱与审计风险，进步审计质量。
（科教作文网http://zw.nseAc.com） 三、政府监管部分的需要
政府作为社会治理者，以强制力作保障，规范和约束市场活动参与者，保证社会公平和有序竞争。政府在经济监管中主要承担两项责任，一是制定标准和监管制度，主导建立监管机制；二是组织实施监管，包括直接实施监管或授权有关机构实施监管，惩罚经济活动中的违法者，保证经济秩序规范运行。政府监管部分在履行其监管职责时，希看通过内部控制使企业遵守有关法律法规，维护社会投资者和国家利益，保持良好的市场秩序。
1977年12月美国国会正式批准并通过了《反国外行贿法》（Foreign Corrupt Practices Act, FCPA），除规定反贿赂条款外，还作了与会计及内部控制有关的规定，力求保证企业所有的交易都得到治理当局的授权与认可。八十年代美国一些舞弊性财务报告和企业“突发”破产事件导致美国国会一些议员对财务报告制度的恰当性提出了疑问，其中关注之一是上市公司内部控制的恰当性。美国证券交易治理委员会（SEC）在S—X规则303条款中要求上市公司表露“治理当局讨论和分析（MD
