会计师事务所与审计客户发展契约关系独立性问(3)
2013-05-15 21:30
导读：。并且公司的监察委员会（Audit Committee）应在公开 说明书 上声明其在考量签证师之独立性时，业已考量签证会计师提供非服务的程度。 有鉴美国已开始对
。并且公司的监察委员会（Audit Committee）应在公开
说明书上声明其在考量签证师之独立性时，业已考量签证会计师提供非服务的程度。
有鉴美国已开始对契约关系广泛讨论，而对会计师事务所与审计客户间的契约关系既无明确定义与规范，亦无似AI Rule101-12中的细项规定，故本研究拟从信息科技咨询服务需求与供给的角度，以问卷方式实证分析此项议题。
参、研究设计
一、 研究主题
本研究之主要目的是以信息科技咨询服务为例，探讨台湾会计师事务所与审计客户发展契约关系有关独立性之问题。主要的研究问题有四，依序说明如下：
主题一：了解信息科技咨询服务之潜在需求情况为何。
主题二：会计师事务所在非查核签证及非表达意见期间，以契约关系方式提供信息科技咨询服务，是否不会影响会计师独立性。
主题三：会计师事务所以契约关系方式提供信息科技咨询服务时，事务所之专业能力愈强、组织结构愈高 及竞争能力愈大，是否愈不会对会计师独立性造成影响。
主题四：会计师事务所以契约关系方式提供信息科技咨询服务时，会计师是否应该遵守中华民国会计师职业规范公报中所列之独立性规定。
二、 问卷设计
本研究参考AICPA Rule101-12有关契约关系之规定与相关文献内容，发展本研究之量表，以衡量信息科技咨询服务之需求者与提供者对于事务所采行契约关系发展业务之态度，以及其它因素对事务所契约关系与独立性之间的关联可能造成的影响。问卷题型主要采用Likert量表，依其同意程度分为五个等级（数字愈大代表遇同意该陈述句），其它尚有排序题、复选题等开放式题型，希望藉此了解各组受测者对相关问题的看法及之间的差异。问卷初步设计完成后，经过教授、五位执业会计师、研究所师长与三位企业经理进行预试(pilot test)，再参酌他们之意见后与指导教授进行修正后定稿。根据有效回函分析，问卷之Cronbach 系数为0.8647，故本问卷之信度已达可接受水准 。
（转载自http://zw.nseac.coM科教作文网） 三、 研究对象与资料来源
本研究以台湾执业会计师、台湾财务经理与政府主管机关人员三类不同群体为研究对象。有鉴于台湾执业会计师多有承办企业之财务签证、税务签证及其它咨询服务，对于会计师应遵行之及职业道德规定有一定程度之了解，故选择执业会计师为本研究之调查对象，代表信息科技咨询服务提供者之立场。另一方面，信息科技咨询服务需求者之立场则以台湾上市公司为代表，随着信息科技技术及商务的发达，大规模之企业为了因应交易型态的改变及提升内部信息处理的速度，e化的需求日益增多，且规模较大的企业较有足够的经费来支付外购的咨询费用，而一般上市公司规模皆具有一定之资本额度，故本研究选择以上市公司代表需求者的立场，另考虑问卷内容与会计师事务所提供信息科技咨询服务有关，且涉及会计师独立性之问题，为避免填答者为非商学背景者而对问卷内容不知所云造成误答情况，问卷寄发对象则以财务经理为主。本研究另外选取主管机关人员为研究对象，冀能在研究结果中辅以监督者之角色，探讨除了供给者与需求者之意见外，身为监督与制定法令之主管机关，对于未来台湾会计师事务所契约关系的发展抱持何种态度与立场。但因此部分之研究对象数量较少，故本研究仍是以执业会计师及上市公司财务经理之研究结果为主，政府主管机关人员部分之研究结果作为辅助参考。
在资料来源方面，执业会计师以「台北市会计师公会及台湾省会计师公会90年会员名录」为主进行分层完全随机抽样，主要分成五大 会计师事务所及非五大会计师事务所寄发问卷，共寄发425份。上市公司财务经理则以「台湾新报数据库」中TEJ数据库所载之上市公司基本资料为主，以截至2001年底之上市公司为本研究发函对象，采用随机取样寄发500份问卷，合计各组受测者共计发945份。本研究问卷自民国90年12月底起陆续寄发，至1月31日止为问卷截止日，期间并利用网络问卷对尚未回函之问卷进行二次催收，总计收回165封问卷，问卷回收率达16.5%，其中无效问卷9份，可用来分析之有效问卷156份。
（科教作文网http://zw.nseAc.com） 肆、实证结果与分析
一、 研究对象之基本数据
本研究之对象主要分成三类，分别是执业会计师、上市公司财务经理与政府主管机关人员。会计师依据其所属事务所合伙人数多寡区分样本规模大小：执业会计师1人者为「个人事务所」，执业会计师2人以上不含五大则为「非五大事务所」，另外则是「五大事务所」。表1显示回函样本中会计师占43.6%，上市公司占49.4
