《论管理会计的应用》之质疑兼评邯钢经验(3)
2013-05-17 01:13
导读：础，既不仅考虑的价值形态，而且兼顾到成本的实物形态。我国在这两个方面都有成功的经验，但相互分离。从50年代鞍钢班组核算，经过核算制、企业内
础，既不仅考虑的价值形态，而且兼顾到成本的实物形态。我国在这两个方面都有成功的经验，但相互分离。从50年代鞍钢班组核算，经过核算制、企业内部经济责任制在不同企业反复升华，到邯钢经验，属于成本的价值形态方面的发展，而大庆岗位责任制、张兴让满负荷工作法等则属于成本的实物形态方面的发展。不言而喻，将成本的价值形态与实物形态结合起来的标准成本制度是最有效的。与“泰罗制”的标准成本制度相比，邯钢经验还不完善，同时，对我国其他企业的成功经验也吸收得不够。
四、本文动机 我们注意到这样一个事实，即随着中共十五大和九届全国人大的胜利召开，国有企业效益低下将作为突出问题之一列入国家议事日程。根据有关文献，其解决办法就是建立以公司为主要形式的现代企业制度。但这决不意味着仅仅在公司高层建立“法人治理结构”就可以奏效。国内外中发生亏损乃至破产倒闭的实例已提醒我们，“法人治理结构”是解决国有企业效益低下的重要条件，但不充分。原因在于我国国有企业经过股份制改造之后，正在表现出规模日益庞大、内部组织结构日益复杂化的特点，因此，为了保障我国公司的高效运转，除了“法人治理结构”之外，更需要建立一套以信息为基础的企业内部控制制度，发挥会计作用，实现公司高层所有者对管理者的控制，弥补“法人治理结构”的不足；实现公司中层整合，使公司各级各单位各成员连成一体，围绕着公司的总体目标而运作；实现公司基层的高效率，达到以最少的投入取得最大的产出。根据我们了解到的情况，我国公司当前迫切需要的正是这样一套内部管理控制制度。然而，我国既有的经验和知识，特别是在中层整合和高层控制方面，远远不能满足这种需要，矛盾十分突出。我们认为，解决这个矛盾在根本上应该立足于我国国情，、提高和创新我国自己的经验。但这个过程不应排斥对西方公司成功经验的借鉴，而且只有在借鉴的基础上，我国自己经验才能得到升华，才能多快好省地满足我国公司的需要。我们已经看到，一些企业对此正在进行着积极的探索。例如，中原油田从进入90年代便在自己经验的基础上建立起会计核算中心、结算中心和管理中心，推行全面预算，力图对油田所属70多个二级单位集中考核和监督，即整合，取得了显著效果，在石油行业影响很大，也曾得到国家各经济管理部门的肯定。我们曾对中原油田进行过实地并发现：中原油田集中考核和监督力度还是欠缺，主要表现是中原油田最高管理当局尚未充分利用起三大中心生产的信息和预算执行情况的信息。同时，权力和责任过分集中，集中考核和监督的结果在一定程度上扼杀了一些二级单位的主动性和创造性。克服这些弊端的办法，美国杜邦、通用两家公司在几十年前就已经创造出来，我们完全可以采用“拿来主义”，而不必硬是自己苦苦地去探索，贻误我国企业发展的战机。
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这是我们对《杨文》质疑的第一个动机。
其次，我们注意到另一个事实，即在宣传和推广邯钢经验的过程中存在着一种绝对化倾向，于是乎，邯钢经验就是一切。我们之所以对《杨文》质疑，是想提醒人们：如果以这样的态度对待邯钢经验其结果将会重蹈“大寨经验”和“大庆经验”的覆辙，毁掉邯钢经验。另一方面，邯钢经验并不是一种发明，而是在我国企业管理经验的基础上的创造，其本身仍需要完善和提高，需要不断地吸收其他企业的新鲜经验，需要用西方企业成功作法来丰富自己。同时，其他企业在引进邯钢时也应注意结合本企业的具体情况。
最后，我们还注意到境外学者对大陆发展的关心与日俱增，是一种可喜的现象。我们真诚希望境外学者多多介绍一些境外有效的管理经验和方法，对大陆企业管理实务进行深入调查之后，做些实实在在的比较研究，以开拓大陆学者的思路，发展大陆企业管理与实务。以上碎语，草草拈来，偏颇不妥之处难免，敬请杨继良、徐佩玲二位同仁及各方学者斧正。
主要参考文献：
①《》，1997年第2、12期。
② C.T.Horngren等，《：以管理为重点》（英文），普伦泰斯出版社，1997。
③ A.A.Atkinson等，《管理会计》（英文），普伦泰斯出版社，1995.
④ H.T.Johnson和R.S.Kaplan,《失去相关性：管理会计兴衰》（英文），哈佛商学院出版社，1991。
⑤ D.Solomons：《公司分部的经营成绩评价与控制》（中文），
厦门大学会计及企管系印，1983。
（推荐单位：中国
会计学会，原载《会计研究》，1998年第6期）
