半个世纪以来管理会计形成与发展的历史回顾及(2)
2013-05-27 01:19
导读：型进行定量分析的。对模型的求解得出的“最优”数量关系，也有赖于模型的使用者（决策者）根据其智慧、谋略进行综合判断，以确定其可行和满意的程
型进行定量分析的。对模型的求解得出的“最优”数量关系，也有赖于模型的使用者（决策者）根据其智慧、谋略进行综合判断，以确定其可行和满意的程度，并据以作必要的修正。
由此可见，在中，高等数学方法的应用虽可在较大程度上弥补一般定性分析的不足，但不能过分夸大它的作用。在以人为主导的活动中，数学方法只能作为一种辅助性的工具来使用，应力求避免滥用数学方法的倾向。
（三）本世纪80年代以来，以哈佛大学教授Robert S.Kaplan为首的学者们所倡导和实行的“经验性研究”（empirical research）即以“现场为基础的研究”（fieldbased research）为实现大量的创新（innovations）及其在“非计算领域”（nonfinancial measurearea）的扩展，取得了大量的丰硕成果，标志着管理会计进入了一个充满生机与活力的蓬勃发展的新阶段。
他们所采用的方法是由理论工作者有针对性地长期深入相关企业收集、分析和研究大量实际，以此为基础，系统编写大量的“案例”（case），使丰富的实践经验进行条理化和系统化，并以“案例研究”（case studies）作为从实践到理论的中介。
众所周知，任何学者的原创性观念（originalidea）都是不可能凭空产生的。从管理会计这个领域看，任何理论上新领域的出现，总是深深根植于现实世界中的管理会计为适应客观大的变化所进行的实践上的变革。由此可见，根植于实践的“案例”的重要性。为此，著名的《哈佛商业评论》也常常刊登具有典型意义的“案例”；西方出版的教材也把“案例”作为其重要组成部分，借以提高读者对教材基本内容的领悟能力。
但从严格意义上看，“案例”还不具备完美的理论形式，只能实事求是地把它们看作是从实践到理论的中间产品。理论工作者的最终任务，还必须以“案例”为基础，通过去粗取精、去伪存真，从个性上升到共性，从特殊上升到一般，才有可能使它对相关的客观实践具有普遍的意义。由此可见，管理会计以“现场为基础的研究方法”，是一种值得大力提倡和借鉴的重要研究方法，否则，任何理论上的创造就成为“无源之水，无本之木”了。
（转载自http://zw.ＮＳＥaＣ.com科教作文网） （四）本世纪80年代以来，管理会计的新发展而形成的新领域
1、总的特点：（1）提供的信息对内深化与对外扩展并重；（2）应用的指标从滞后性指标向前导性指标转变；（3）涉及的内容更趋多学科化。 2、形成的新领域，主要包括：（1）企业管理深入到作业水平形成的作业计算与作业成本管理；（2）财务衡量与非财务衡量并重的新的业绩衡量模式——综合记分卡；（3）以为导向、技术与经济相结合的目标成本计算和与之相联系的KAIZEN成本计算；（4）从微观扩展到宏观的产品全生命周期的成本计算；（5）与以人为本的现代管理思想的深入发展相联系的行为会计；（6）与可持续相联系的环境管理会计；（7）与现代市场经济中全社会价值链优化相联系的战略管理会计；（8）与
世界经济一体化相联系的国际管理会计；（9）与知识经济的深入发展相联系的智力资本管理会计。
以上所列举的只是九个大的方面，其他从略。就是这几个大的方面，其中有些已经比较成熟渐趋于定型化了。有些还正在形成和发展中，有待于进一步改进和提高。但即使如此，也可以看到，现代管理会计已成长为一棵以基础性管理会计为主干的“枝繁叶茂、繁花似锦”的大树！
以下只对上举第一项作一点简括的说明：
作业成本计算，是一个以作业为基础的科学的信息系统，它通过对所有的作业活动，追踪地进行动态反映，把资源的消耗（成本）和作业联系起来，进而把作业和产品（顾客）联系起来，贯穿于作业管理体系的始终，为卓有成效地进行作业管理提供信息支持，以促进企业生产经营效益的不断提高。
本世纪80年代以来，社会经济环境、条件的重大变化和科学技术的迅速发展，促成了现代化的企业管理在管理思想上也相应地发生了重大的变革，形成了新的企业观，而“价值链”理论则是迈克尔。波特（Michael E， porter）在其名著《竞争优势》（Competitive Ad vantage）一书中首先提出来的“价值链”理论认为，通过不断改进和优化“价值链”，尽可能提高“顾客价值”，是提高企业竞争优势的关键。新的企业观和“价值链”理论之间存在由表及里的内在联系。
（科教范文网http://fw.nseac.com） 这里所说新的企业观，就是把企业看作是为最终满足顾客需要而设计的“一系列作业”（aseriesofac.tivites）的集合体，形成一个由此及彼、由内到外的作业链（activitychain）o每完成一项作业要消耗一定的资源，而作业的产出（activitiesP‘output）又形成一定的价值，转移到下一个作业，按此逐步推移，直至最终把产品提供给企业外部的顾客，以满足他们的需要。最终产品，作为企业内部一系列作业的集合体，它凝聚了在各个作业上形成而最终转移给顾客的价值。因此，“作业链”同时也表现为“价值链”（value chain），作业的推移，同时也表现价值在企业内部的逐步积累与转移，最终形成转移给企业外部顾客的总价值。从顾客那里收回转移给他们的价值，形成企业的收入。收入补偿完成各有关作业所消耗的资源的价值之和后的余额，成为从转移给顾客的价值中盈得的利润。问题在于：并不是所有作业都可以增加转移给顾客的价值。有些作业可以增加转移顾客的价值，称为可增加价值的作业（value—added activities）；有些则不能，称为不增加价值的作业（nonvalue—added activities）。企业管理深入到作业水平，有助于索本求源，尽可能消除不增加价值的作业，对可增加价值的作业，也要尽可能提高其运作的效率，减少完成它们的资源消耗，并尽可能提高可从顾客收回的价值。因此，企业管理深入到作业水平，形成“以作业为基础的管理”（activity—based manage - ment，ABM）或简称为“作业管理”（activity management，AM），有助于不断改进和优化企业的“价值链”，为企业在国际大市场中不断提高其竞争优势发挥重要作用。据此，可以看到，作业管理是以“作业”作为企业管理的起点和核心，比传统的以“产品”作为企业管理的起点和核心，在层次上大大地深化了，可视为企业管理上一个重大的革命性变革。因而在一定意义上可以看作是被誉为“科学管理之父”的泰罗于本世纪初创立“科学管说”以来，，在企业管理上又一重大突破。
（科教作文网http://zw.ΝsΕac.cOM编辑） 本论题较具体的论述和其他各论题的论述，可参阅辽宁人民出版社将于2001年年初出版的余绪缨主编的《管理会计》（第2版）。
（五）随着信息技术的发展，管理会计师面临着严重的挑战
如前所说，在本世纪后期，管理会计的理论前沿已大大地向前扩展了；而作为其理论的实践者——管理会计师，则由于信息技术的迅速发展而面临着严重的挑战。这是因为，随着信息技术迅速发展和普及，广大经理人员以至员工大众自己都已经成为电脑的能手，能熟练地运用电脑技术取得他们在工作中所需的大量数据。在这种情况下，管理会计师如果还停留在其原有的水平上，他们独立存在的价值将受到社会大众的质疑，甚至为时代和社会所淘汰。这可是一个十分值得重视的现实问题，决不能掉以轻心。
但我认为，管理会计师同仁并不必因此而感到悲观失望。虽然，在人类的长河中，任何人都不可能阻止历史潮流浩浩荡荡地向前发展，但人们完全可以能动地适应历史潮流的发展，满怀信心地去开创自己的新天地。问题的关键在于：如何加强学习和实践，锐意进取，提高自己的素质和能力。
二、管理会计21世纪发展的展望
（一）在学科建设方面
1、从管理会计所属的分支学科看。前面所列本世纪80年
