当代管理会计研究方法的新发展(3)
2013-06-01 01:32
导读：件的限制。通常在有限的资源、时间和现有理论知识等条件下，相对集中地选择研究现场对于保证研究具有足够的深度十分重要。由于每个企业组织都是在
件的限制。通常在有限的资源、时间和现有理论知识等条件下，相对集中地选择研究现场对于保证研究具有足够的深度十分重要。由于每个企业组织都是在大致相似的宏观下，采取不同的微观政策和系统，所以，在选择抽样时，必须把握好企业组织在微观方面的差异特征，保证样本在结构上的合理性，从而，保证抽样结构具有表面效度（ExternalValidity）。
2.采用实地方法收集研究项目所需的数据。数据是研究分析的依据，确定收集数据的方法是研究设计的重要内容。根据学者们的实地研究情况，在收集数据时通常使用的实地方法主要有：
（1）直接观察法。是指研究者在不进行任何干预的情况下，观察和记录研究对象所发生的事实或过程；而且这种直接观察大都是“参与性观察”即研究者参与到企业组织成员的具体活动过程中去，在参与活动的同时，完成管教和记录的工作。这种方法看似简单，但要达到预期效果，研究者除了有明确的目的之外，还须有足购的参与信心与技巧。
（2）自然实验法。这种方法也可列入观察法的范畴。它指在实地研究中，研究者对所研究的变量不加人为的操纵，而是由环境操纵。研究者只是利用一定的条件，按对象发展的自然顺序进行研究。这种方法和实验室实验法相比大大减少了人为因素对研究过程的影响。如果条件恰当，那么这种方法，即可保证有良好的内在效度（Internal Validity），又可保证有较高的表面效度，所以，越来越受到实地研究者的重视。例如卡普兰教授在其研究文献中就强调了这种方法对研究效度的作用。
（3）访谈调查法，是指实地研究者亲自访问被调查者，通过直接交谈、提问等或得数据。这种方法和标准调查表法（问卷调查）是相对的。为了保证访谈的效果，研究者在界定的范围内，要合理地安排访谈顺序、明确访谈主题，并要尽量对涉及特定的管理研究项目的所有人员进行访谈调查。
（科教范文网 lw.AsEac.com编辑整理） 3.重视“三角剖析”，即用其它方法对各种变量数据进行补充分析。
上述三种方法是实地研究强调使用的方法，从现有的管理会计的实地研究文献看，研究者无一例外的使用了这些方法。但是应该指出，为了保证数据的充分有效，在实际中必须注意综合地使用这些方法，同时，要重视“三角剖析”，尽量创造性地使用其它方法，做到各种方法之间相互补充、相互印证。例如：尤斯卡教授在1992年对石油业管理会计中业绩计量与评价的研究中就运用了“资料调查法”来补充访谈调查结果；麦钱特教授在1987年研究公司忽视可控性原则的原因与程度时使用了“实验室研究法”、而在1990年研究报酬激励效果时则采取了访谈调查和问卷调查交替使用的办法来补充实地研究结果。总之，实际中有很多方法都可作为实地研究收集数据的补充手段，但这些方法只能是“有益补充”，而不能是实地研究方法的主体。
（三）管理会计中实地研究数据的表达与解释
这是指在利用获得的实地数据对研究变量进行分析研究时，（1）以什么方式来表示数据和控制变量及变量之间的相互关系；（2）对控制分析的有效手段和过程进行详细的解释和说明；（3）对最终研究报告的贡献进行解释和说明。从目前已有的文献来看，数据的表达与解释是管理会计实地研究中最薄弱的一个环节，存在许多问题。限于本文所界定的讨论范围，在此仅给出数据表达与解释所要考虑的一般原则性因素。
1.数据的表面效度。一般而言，管理会计的实地研究和其它研究相比，表面效度比较高，但在实践中，这种表面效度的高低要受到数据的表达与解释的影响。例如，为了保证有较高的效度，就要求数据要逼真，为此在引用一些经理们提供的数据时，要尽量用他们自己的原话来表示。这样，一个有知识的读者就可以把握研究者正在研究的管理会计问题的范围、解释数据的详细程度和研究的深入程度，进而保证这些数据具有较高的表面效度。
（科教范文网http://fw.nseac.com） 2.确定数据的意义。管理会计的实地研究不只是对研究数据进行原始说明，还要为所获得的数据赋予恰当的含义，以说明其研究和诊断结果的可行性。因此，研究者要发展和运用现有理论和概念来组织数据，保证数据具有较高的可接受性和可理解性。只有当报告的读者们获得充分的、意义贴切的数据时，他们才能有效地鉴别可选择的研究诊断结果。
3.数据要和管理相关。数据表达是综合性的，一个好的表达过程，其数据和管理会计理论的相关性应是自然的、不言而喻的。在这一要求下，研究者的知识背景被融入数据表达过程之中，其研究结果要和现有的管理会计理论和概念等相对应。这样，报告的数据结构、组织数据所运用的概念就很容易地和管理会计理论文献联系起来。研究表明，当一些最普通易行的模型和知识通过实地研究分析实际情况时，其实证结果往往能有力地支持对现有管理会计理论假设的证伪过程，并对新的建议和理论的产生，具有较大的潜在的推动作用。
（四）管理会计中实地研究结果的评估
所谓对研究结果进行评估主要是对研究结果有用性的评价，一般而言，研究结果的有用性，是通过它对管理会计实践和理论发展这两方面的潜在影响（意义）来评价的。一项成功的实地研究对管理会计实践的潜在意义会很快地通过管理会计实践活动反映出来。研究资料表明：由于实地研究者大都选择了经理们真正关心的实际问题，研究结果提出的种种建议很快被经理们采纳，并取得了良好的效果；因此，大多数的管理会计的实地研究结果在实践方面都表现出较好的有用性。
相应地，实地研究结果对管理会计理论发展的潜在影响，需要一个相对长期的过程才能表现出来。目前来看，实地研究方法对管理会计理论研究的一个重要贡献是它激起了许多会计学家，特别是那些组织行为学派的会计学家对管理会计与控制问题的实地研究兴趣，推动了新的管理会计控制方法和模型的产生与构建；而且，这种新的方法与模型是以实地为基础，对“现实世界”进行观察和描述，从而，缩短了理论与实践的差距。
（科教作文网 zw.nseac.com整理） 综上所述，我们在回顾当代管理会计研究方法发展过程的基础上对管理会计中实地研究方法结构的全面讨论，肯定了这种方法对管理会计理论研究所具有的作用。但是在实际中运用实地研究这一理论方法时，由于所面临的各种实际情况不同，出现了许多值得进一步探讨的问题。
