面向产品的供给链本钱核算体系构建研究(2)

2014-06-18 01:22

导读：胥洪娥(2003)将集成供给链的各种本钱分为可见与不可见两种：可见本钱是基于活动的不可避免的本钱，它只能优化而不能消除；不可见本钱是基于集成供给

　　胥洪娥(2003)将集成供给链的各种本钱分为可见与不可见两种：可见本钱是基于活动的不可避免的本钱，它只能优化而不能消除；不可见本钱是基于集成供给链协调发生的本钱，它可以被优化掉或大幅度降低，包括缓冲库存本钱、应急的非计划装运本钱、间接原材料采购本钱等。
　　以上这些本钱划分方法都是从某个角度对供给链本钱进行分类，没有从供给链本钱的计量目的、核算统计及数据收集的难易，核算的实际意义等角度往统筹考虑，也没有进一步考虑供给链本钱的核算和按产品种别进行回集和分析。
　　
　　二、供给链本钱的构成分析
　　
　　关于供给链本钱的概念内涵及其构成，不同学者给出了不同的观点，其相同之处在于以为物流本钱是供给链本钱的重要组成部分。供给链本身确实就是在物流(Logistics)的概念上发展而来的，但供给链并不等同于物流。一般以为物流涉及的是产品物资从一地点到另一地点的活动，以满足生产加工或客户的需求。供给链涉及的是从原材料到产品或服务到顾客的所有活动，包括资源的使用、产品零部件的制造和装配、存货和仓储、订货与分销、产品交付及售后服务等。供给链治理就是在物流治理的深度和操纵范围的广度两方面的扩展(王国文2006)。因此，物流完成的职能只是供给链职能的一部分，供给链本钱以物流本钱为重点，但其范围远大于物流本钱。
　　供给链机会本钱及隐性本钱(或称不可见本钱)是否应包括在供给链本钱的范围内，首先应对供给链机会本钱的概念和分类作一界定。所谓机会本钱，是由于选择某一方案的同时所放弃的选择另外其它方案所可能带来的收益。治理会计及财务治理在进行决策分析时一般要考虑存货资金占用本钱、缺货本钱等机会本钱，这是企业进行内部治理决策分析所必须的信息资料，但考虑到供给链本钱核算是以实际发生的会计本钱为基础，机会本钱的估算应当单列出来，用以进行本钱决策分析。另一种供给链机会本钱是由于企业选择加进某一供给链所放弃的无法加进其它供给链可能带来的收益，如伙伴转移本钱和合作不稳定本钱等。它是一种未发生的基于备选方案收益的、用来和现在所选方案比较的本钱。供给链组建和整合中已发生的合作伙伴选择本钱、伙伴转移本钱及针对合作不稳定发生的关系整合本钱都应作为供给链交易本钱处理，而未实际发生的如放弃更有利的合作伙伴所产生的机会本钱只能是企业衡量自身决策有效性或供给链整体绩效的一个参考指标，不应当成为供给链本钱核算的一项内容。（科教范文网http://fw.ΝsΕΑc.com编辑）
　　供给链隐性本钱(不可见本钱)是基于集成供给链协调发生的本钱如缓冲库存本钱、应急装运本钱等。划分显性与隐性本钱的依据是该本钱是否是维持和协调供给链正常活动所不可避免要发生的本钱。显性本钱是企业完成正常的业务活动所不可避免要发生的本钱，它只能得到优化而不可能消除；隐性本钱通常是基于无效作业或非增值作业，通过供给链集成或协调可以大幅度降低或消除的本钱，如缓冲库存本钱、分歧格品返修或报废本钱等。之所以称为隐性本钱或不可见本钱，是由于这些本钱的发生伴随着企业的正常业务活动，不经过业务流程分析或供给链优化活动无法公道识别它们。供给链隐性本钱是供给链运作过程中实际发生的可以进行优化或大幅度降低的本钱，因此它不仅是供给链本钱的构成部分，而且是供给链治理的重要对象。但隐性本钱可能发生在供给链本钱的各个环节和方面，它和显性本钱相对应，因此依照其它标准进行的供给链本钱构成的分类中不应单列隐性本钱。
　　供给链本钱构成的分类方法众多，作者以为供给链本钱的分类应当以简捷实用，易于扩展，便于进行产品的供给链本钱分析为原则。Seufing将供给链本钱划分为直接本钱、作业本钱和交易本钱三个层次的分类方法受到较广泛的认可，但作业本钱包含的内容过于宽泛，且与其它两种本钱有交叉重叠的现象，从物流本钱是供给链治理的核心内容的角度，应将物流本钱单列出来，把作业本钱分解为物流本钱和制造用度，因此供给链本钱可以划分为直接本钱、物流本钱、交易本钱和制造用度四个层次。