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战略成本管理框架研究(2)

2016-12-28 01:02

3．价值链分析的步骤和核心。价值链分析是战略成本管理创造和提高企业竞争优势的基本途径。分析的一般步骤为：（1）识别价值链，判断价值活动的；（2）判定每种价值活动的成本动因及它们的相互作用；（3）通过控制成本动因或重构价值链，制定降低成本的战略；（4）检验成本削减战略的持久性。分解价值活动的过程一般在业务单元范围内进行，分解的原则通常为：具有不同的经济性；对经营的差异性产生潜在的；在成本中所占比例较大或比例成长较快。总之，价值链分析的核心是优化作业链，尽可能消除不增加价值的作业，尽可能提高可增加价值作业的运作效率，减少资源的占用和消耗，增强企业的竞争力。企业可采用各种现代成本管理方法代化价值链，如实施适时生产系统（JIT），追求实现生产经营环节的零存货；运用全面质量管理（TQC），在供产销各环节力求零缺陷；利用成本企画，从设计环节开始实施成本的源流管理等。

三、成本动因

成本动因是揩引发或推动成本的驱动因素。Shank与Vijay Govindarajin将成本动因分为两类：一是微观层次上与具体生产作业相关的成本动因，如物耗、作业量等；二是战略层次上的成本动因，如规模、技术多样性、质量管理等。由于传统成本管理对微观层面的成本动因已有大量描述，下文着重对战略层次上的成本动因进行分析。

1．战略层次成本动因的分类。战略层次成本动因主要

有两种表现形式——结构性成本动因（structural cost driver）和执行性成本动因（execution cost driver）。结构性成本动因是指与构造企业基本结构和战略成本整体形势相关的成本驱动因素，通常包括：（1）范围，指企业价值链的纵向长度和横向宽度，前者与业务范围有关，后者与规模相关；（2）经验，通常与企业作业的重复次数相关；（3）技术，指每一个价值链活动中所运用的技术处理方式；（4）多样性，指提供给客户的产品和服务的可选择性。执行性成本动因是指与企业成本态势和执行作业程序相关的成本驱动因素，通常包括：劳动者对企业的向心力、全面质量管理、生产能力的利用、工厂布局的效率、对供应商和客户关系的开发等。 （转载自http://www.ＮＳＥＡＣ.com中国科教评价网）

2．战略层次成本动因的分析。战略层次成本动因分析的目的在于借助分析了解各类成本动因的属性，并通过合理的实施，达到改善成本控制的效果。结构性成本动因分析是从企业组织的视点来体现成本定位的，其属性为企业在基础经济层面的战略性选择；而执行性成本动因分析是解决如何在已有的选择前提下进行某种“强化”。换言之，结构性成本动因分析是为企业的成本构造设定基本框架，而在各个定位层面上的力量投入；执行性成本动因分析的定位为针对业绩目标对成本态势的战略性强化。由上可见，结构性成本动因和执行性成本动因分别解决企业资源的最优配置和最佳效果。两者相辅相成，前者是基础，后者为延伸；只有相互连贯配合，方能取得成本竞争优势。

成本动因分析过程中需注意两个问题：（l）成本动因与成本大小的关系。结构性成本动因并不是程度越高越好，而是最佳程度的选择问题。例如规模在一定范围内的扩大能够提高企业的生产效率、降低生产成本；但如果企业规模过大，也会因为生产活动复杂和沟通协调困难而造成费用增加和资源浪费。执行性成本动因涉及的是强化问题，因而程度越高越好。（2）成本动因各因素的重要性随企业和环境的改变而各异。随着市场竞争的激烈及高新技术的，结构性成本动因的分析重点将逐渐倾向于技术和多样性，而执行性动因分析因其有助于企业创造成本优势将变得越加重要。在分析时必须结合市场环境、具体行业和企业战略，分清主要和次要动因。只有这样，才能有效控制和降低成本。