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浅析引入产品退出成本的必要性(2)

2017-06-11 01:06
　　
　　二、研究产品退出成本必要性的“质”“量”分析
　　
　　企业不可能期望他的产品永远畅销，不可能依靠一种产品立足市场，因为各种产品在市场上的销售情况和获利能力不是一成不变的，产品要经历从进入市场到退出市场的生命过程。产品的生命周期用辩证的角度看，是一个螺旋上升的过程，从产品的开发、进入市场、成长成熟，直至衰退、退出市场，再到新产品的开发（如图1），周而复始，却又不断前进的过程。企业的生存发展是建立在产品的生存和发展基础之上的，无数个产品生命周期构成了一个企业的成长生命轨迹，那么企业必然拥有同时处于不同生命阶段的产品，以维持其生产盈利。
　　一种产品的衰退意味着另一种新产品的酝酿和开发，现代成本理念告诉我们，产品研发部分的成本日益重要，占总成本的75%～90％，所以学者们和企业界人士纷纷将眼光从传统的生产成本转向产品的研发成本，并研究出多种进行成本控制的方法，如目标成本法等，但就产品生命周期成本管理而言，应该还包括产品退出的成本，即指产品从步入衰退到退出生产、退出市场这一过程中所发生的一系列成本和费用，可以证明它也是产品生命周期成本中不可忽视的一块。
　　
　　
　　（一）“质”的分析
　　在现有的成本会计书中，涉及产品生命周期成本时，认为产品的整个生命周期可以分为生产者成本和消费者成本，其中生产者成本包括日益重要的研发和设计成本，传统成本观的中心－生产成本，结合管理营销产生的营销成本和售后服务成本；消费者成本包括使用产品和日常保养产品的成本和产品报废处理成本。虽然对产品购买后发生在消费者身边的使用及报废成本的考核能扩大企业成本管理控制的范围，使企业用长远广阔的角度考虑问题，但却仍然不全面。这里要区分的是生产过程和生命周期的不同含义。笔者认为将消费者成本考虑在内的成本仍只能称为广义的“生产过程”成本。对于企业而言，一种产品并不会因为消费者将其处置了就不存在了，在作业成本法零库存尚无法完全实现的市场上，企业处理积压在库的淘汰产品的成本远大于消费者报废处理的成本，不仅于此，产品生产线的改良改建，处置以及尚未摊销完的无形资产（商标、专利等）都将构成产品的退出成本，这样计算的成本才真正完成了一个生命周期的循环。所以包含上述所有成本的才应称之为产品生命周期成本。否则只能称之为广义的“生产过程成本”。如图2所示，产品生命周期包括五个部分，产品成本也就从这五个部分中产生，产品在退出市场时必然会发生一些费用，“勿以善小而不为”，勿以成本小而不计！更重要的是，完整的生命周期成本的理解，对于企业成本的预测、预算和控制，以及企业的长期生产决策都是有好处的。
　　
　　（二）“量”的分析
　　“量”的分析是指从产品退出成本对产品总成本和利润的量的比较来分析，显然产品退出成本不可能喧宾夺主，在量上是不能与产品其他阶段的成本相比的，否则，企业将不能长期存在，因为过高的退出成本阻碍企业的创新，导致企业最终在市场上消失。虽然数量小，但对于企业的利润计算还是颇有影响的。
　　以本、量、利分析以及保本点的基本原理，可以知道企业的利润P＝Tcm-a＝(p-b)*x-a，其中Tcm是贡献毛益，p是销售单价，b是单位变动成本，x是销售量，a是固定成本总额。假设一个企业生产A产品，如图2，很显然在产品的引入期和成长期利润会出现负数，但随着产品逐渐被市场接受，达到保本点A，利润逐渐上升，当步入成熟期乃至衰退期，利润有下降趋势，直至利润再次为零（到达B点），此时（阴影部分）企业一定有新的产品处于研发或引入期（假设该企业具有经济理性），那么其利润面临双重压力，这个时候尽管A产品退出成本不大，其对企业的影响力确是巨大的。从现金流的角度考虑，积压产品的库存费用、固定资产清理费与新产品研发、新的固定资产改良支出同时提出，企业如不能及时寻找融资渠道，就可能面临关停并转的危险。