成本系统控制(2)
2017-08-09 01:54
导读：这种检视方法，通过直接分析公司的产品、业务流程与成本系统设计的特点及相互关系来判断成本系统的有效性。如下： （1）检视公司流程及不同产品在
这种检视方法，通过直接分析公司的产品、业务流程与成本系统设计的特点及相互关系来判断成本系统的有效性。如下： （1）检视公司流程及不同产品在不同流程的资源消耗的复杂程度和异质性； （2）考察成本系统如何将资源消耗分配至期间，即成本支出资本化和费用化如何划分； （3）考察成本的构成；直接和间接成本的区分；如何归集间接成本；采用何种分配基础将间接成本分配至产品／服务（是否数量为基础？）；这些成本的归集与分配反映资源转化为产出的流程的程度如何？ （4）考察成本系统是否涵盖了企业全部的价值链？ （5）考察分配至产品或服务的成本，被准则影响的程度如何（即该成本系统是否是为了外部报告而设计的）？ 通过综合考虑上述几点，将可发掘企业的成本系统在功能上是否适当以及是否足够。例如，一个企业生产多种产品，每个产品需要多个不同的生产工序，并且不同产品在不同的加工程序中的消耗（加工程度）不同。如果成本系统没有反映这些特点，则表明成本系统也许不能合理地反映资源转化为产出的过程。除了直接检查成本系统功能上的恰当性以外，还可直接检查企业成本系统的下列情况： （6）企业成本系统是否随着组织内外环境的变化而改变？如果成本系统缺乏弹性，则容易成为过时的系统而不易发挥应有的管理功能。比如，当企业的生产线转变成自动化作业模式时，若成本系统不能反映上述变化或未有相应的改变，则企业必须思考其过时的可能性。 （7）企业成本信息报告的周期多长？成本系统是“成本控制导向”还是“成本管理导向”？前者考察成本系统的及时性；后者则考察现行成本系统能否为企业事先的预防及规划而不是事后的控制提供有价值的信息。
通过考察不恰当或已过时的成本系统的征兆评价现行成本系统的有效性 前面的直接考察方法虽然可以产生有用的检查结果，但是，它有两项主要的局限性：第一，深入地分析企业的业务流程和成本系统的设计，成本昂贵。第二，企业成本系统是否得以恰当合理的利用，通过直接考察的方法很难得出有力的结论。因为，员工的接受程度、员工使用成本系统的情况、以及管理人员对成本信息的运用等可能都会大大影响成本系统的功用和成效。因此，公司管理人员耗费大量人力物力直接检查成本系统是否有效之前，他们应首先考虑采用非直接的方法对企业的成本系统进行评估。 这种间接的检视方法，主要透过对成本系统因不足所产生的问题征兆，来评估现行成本系统的有效性。比如，企业的成本系统无法解释利润高低的理由，或者产生了无法解释的成本差异等，则表明企业的成本系统可能已经失效或不敷使用了。管理人员如果发现现行系统具有较多的问题征兆时，则应可以较自信地花费更大的精力进行更深入的直接调查，包括直接检查其成本系统的特性。
不恰当或过时成本系统的征兆 成本系统的问题征兆可能有内外两个主要来源：一是利用成本系统的信息进行决策并采取行动后的结果，来自公司层、竞争者、客户对成本系统的反应，为“外部征兆”。外部征兆又进一步划分为获利面、成本面、产品定价决策面，分别从产品账面获利性、成本、定价决策的三个角度归类。二是考察内部客户（职能经理，如产品经理、工程师）运用成本系统出现的问题，则称之为“内部征兆”。
外部征兆 获利面 难加工的产品虽未调高价位，但成本系统仍显示其具有较高的盈利能力。一般来说，那些生产工艺复杂、或需要更多额外检查或返工的产品，相对于其它较易制造的产品，由于增加了作业，生产成本会较高。在未调高价位的情况下它的利润会偏低，甚至没有利润。如果企业现行的成本系统显示这些难加工的产品虽定价不高但仍具有较高的获利空间，则表示该系统也许没能报告真实的产品成本信息。 产品利润难以或无法解释。有效的成本系统应可以让使用者明白产品或服务利润率高或低的理由，若企业不能根据成本系统提供的信息合理地解释产品或服务的利润时，则表示成本系统本身的设计已无法反映资源流向产品／服务的过程。 经理人员想放弃被报告为有利润的产品。一般来说，产品经理应清楚产品生产的难易程度，而销售经理则应知道哪些产品的定价缺乏竞争性。因此，如果他们一致认为应该放弃的产品线，账面上却显示有利润，这很可能表示成本系统没有捕捉到产品生产及销售服务的复杂性引发的成本。 产品组合包含更多被报告为具有较高利润的产品，但整体获利却未增加。一般而言，若产品组合中含有较多利润率高的产品，整体获利会提高。但如果实际情况相反，则可能意味着企业的成本系统提供的成本信息不准确。 企业认为自己拥有高利润率的产品或服务市场，但竞争者却没有表现出很大的兴趣。如果管理层根据成本系统提供的信息发现，公司拥有超常报酬的产品或服务市场，这个市场尽管不具有高度的进入障碍，但竞争者却没有表现出很大的兴趣进入该市场，则很有可能是成本系统对某些产品或服务的成本低估了，企业原以为高利润的产品实际上是亏损产品。还有的企业可能发现竞争者购买自己生产的产品重新包装后出售。由于建立在错误的成本信息基础上，该企业的产品售价低于竞争者的生产成本。
