环境保护税收政策的国际实践及借鉴(2)
2017-08-14 01:11
导读：二、荷兰环境保护税收政策的实施 近年来，荷兰政府利用税收政策手段贯彻实施环境保护政策，达到了比较成功的效果，并为不少国家研究和借鉴。它的
二、荷兰环境保护税收政策的实施 近年来，荷兰政府利用税收政策手段贯彻实施环境保护政策，达到了比较成功的效果，并为不少国家研究和借鉴。它的环境保护税收主要包括燃料税、垃圾税、水污染税及一套完整的税收鼓励措施。 1、主要税种简介。荷兰的环境税种较多，包括燃料税、水污染税、垃圾税、超额粪便税、噪音税、汽车特别税、石油产品的消费税等，这里主要介绍其中的四种。(1)燃料税。燃料税是荷兰政府为环境保护筹集资金而对汽油、重油、液化气、煤、天然气、石油焦碳等主要燃料征收的一种税。纳税人是应税产品的生产者和进口商。政府每年根据环境部确定的环境保护目标所需资金的数额来确定征收率。从1988年4月1日开征此税以来，其收入效果是比较理想的，已成为荷兰最主要的环境保护税，也是政府实施环境保护政策的主要资金来源。(2)垃圾税。该税是由政府对家庭征收的用于为收集和处理垃圾筹集资金而征收的一种税。每个家庭为征收单位，人口少的可以得到一定的减免。但这种按家庭征收的方式有不公平之处，因此政府还开征了垃圾收集税(各市政当局可在这两种税之间进行选择)。它根据每个家庭产生的垃圾数量来征收。其数量可以通过小型垃圾箱来计算。(3)污染税。它是政府对向地表水及水净化厂直接或间接排放废物、污染物和有毒物质的任何个人征收的一种税。征收依据是上述物质排放的数量和质量，即依据排放物质的耗氧量和重金属量来征收。(4)能源调节税。由于能源大用户一般都在其对应部门签署了长期协议，承诺要采取措施在1990～2000年期间平均提高能源利用率20%，荷兰政府于1996年1月针对小规模能源消费用户开征了能源调节税。纳税人包括家庭、诸如饭店及商店的小型商业单位、办公大楼、学校等。其目的在于促进这些用户的节能积极性。 2、税收鼓励措施。(1)加速折旧。只对列在环境清单上的专门设备适用。这一清单每年由环境部更新，包括水污染、土壤污染、废物、噪音以及节能等领域的专门设备。其中节能设备比重最高，1995年该领域的设备总投资额为20800万荷兰盾，占清单上全部投资的1/4。另外，这些设备大约60%的技术在开发初期是由政府资助的，加速折旧与研发资助的结合极大推动了新技术的产生和推广。(2)绿色投资的免税。目前所有荷兰大银行都为委托人提供绿色投资基金。这种资金至少把总资产的70%投资于绿色工程，包括自然、森林、能源、风景与有机农业等领域的工程。而投资人来自这些投资的利息和股息是免税的。 3、政府级次问题。荷兰环境保护税收的征收带有明显的政府级次特征。全国性的环境保护税有燃料税、噪音税等；一些税收鼓励措施，如加速折旧、自然区域所有者的税收减免等，其决策权也集中在中央。但荷兰环境保护税的主要部分还是由地方政府负责征收的。与此相对应，中央政府主要关心对燃料使用的征税，而地方政府主要关心对与特定污染有关的行为征收的环境税。
三、美国环境保护税收政策的实施 美国在20世纪80年代初才把税收手段引入环保领域。在短短的20年时间里，美国已形成了一套相对完善的环境保护税收体系。 1、美国环境保护税收种类。美国的环保税收分为四大类：一是对损害臭氧层的化学品征收的消费税；二是与汽车使用有关的税收；三是开采税(资源税)；四是环境收入税。对损害臭氧层的化学品征税始于1990年1月1日，具体包括破坏臭氧层化学品生产税、破坏臭氧层化学品储存税、进口和使用破坏臭氧层化学品进行生产的生产税、危险化学品生产税和进口化学品税等。仅此类税收的对象就涉及到100多种有害化学物质。此类税收采用定额税率，一般由联邦政府来征收。与汽车使用有关的税收包括汽油税、消费税、轮胎税、汽车使用税、汽车销售税等。现行美国汽油税由联邦和州两级政府征收。开采税是对自然资源(主要是石油)的开采征收的一种税。现有38个州开征这种税，但收入只占各州总收入的1%～2%，因此不是各州收入的主要来源。研究表明，这种税的开征，减少了开采和开发，在一定程度上使开采的时间延续到了未来。对环境收入的征税是根据1986年国会通过的《超级基金修正案》设立的，它与企业经营收益密切相关，规定凡收益超过200万美元以上的法人均应按超过部分的0.12%纳税。 2、美国的环境保护税收优惠。美国主要采用的税收优惠措施有直接税收减免、投资税收抵免、加速折旧等。从上世纪60年代开始，美国就对研究污染控制新技术和生产污染替代品予以减免所得税。1986年，国会又通过了一项法令，规定对企业综合利用资源所得给予减免所得税优惠。1991年起，23个州对循环利用投资给予税收抵免扣除，对购买循环利用设备免征销售税。此外，美国联邦政府对州和地方政府控制环境污染债券的利息，不计人应税所得范围，对净化水、气以及减少污染设施的建设援助款不计人所得税税基。同时规定，对用于防治污染的专项环保设备可在5年内加速折旧。
